2. Учет и аудит кредитных операций

2.1. Организация учета выдачи и погашения кредитов

Процесс кредитования (кредитный процесс) включает программирование, предоставление, использование и возврат банковских ссуд. В целях эффективности кредитования коммерческие банки проводят селекцию клиентов по признакам финансового состояния, ликвидности и платежеспособности.

Право на ведение кредитно-расчетных и кассовых операций предоставлено коммерческим банкам, официально зарегистрированным в Национальном банке Казахстана.

При всем многообразии объектов и субъектов кредитования, различных видов ссуд, предоставляемых юридическим и физическим лицам, система кредитования представляет собой некую единую схему, включающую:

1. Методы кредитования и формы ссудных счетов.

2. Кредитную документацию, представляемую банку.

3. Процедуру по выдаче кредита.

4. Порядок погашения ссуды.

5. Контроль в процессе кредитования.

Если этапы кредитования показывают последовательность выполнения определенных обязательных процедур, то представленные элементы организационно-экономической схемы по существу выражают технологию кредитного процесса.

Открытие ссудных счетов клиентам производится при предоставлении пакета документов:

• 
  Заявление (подлинник);
  
• 
  Устав коммерческой деятельности (копия);
  
• 
  Учредительный договор ( копия);
  
• 
  Лицензия или разрешение на коммерческую деятельность (копия);
  
• 
  Бухгалтерский баланс с отметкой о регистрации в налоговой инспекции (копия);
  
• 
  Карточка с образцами подписей должностных лиц, ведущих денежные операции – первого лица, второго лица, бухгалтера (подлинник);
  
• 
  Доверенность на второе лицо по праву ведения переговоров о коммерческих намерениях и подписи денежных документов (подлинник);
  

Клиент имеет право на открытие ссудных счетов в других банках, если возникает потребность в больших заемных капиталах.

Практика показывает, что в большинстве банков создаются кредитные комитеты, главная задача которых – предварительная экспертиза заявлений клиентов на открытие ссудных счетов и получение ссуд. Без заключений этих комитетов кредитные отделы не принимают к рассмотрению ходатайства клиентов на предоставление ссуд.

Большинство клиентов коммерческих банков нашей страны кредитуется по остатку товарно-материальных ценностей по простым ссудным счетам два-три раза в квартал.

В соответствии с установившейся практикой предоставление каждой ссуды оформляется пакетом стандартных документов, характеризующих цель, размер и сроки кредита, а также кредитоспособность клиента.

В состав пакета документов входят:

• 
  Заявление;
  
• 
  Кредитный договор;
  
• 
  Срочное обязательство на погашение ссуды ;
  
• 
  Срочное обязательство на уплату процентных денег;
  
• 
  Бухгалтерский баланс клиента;
  
• 
  Технико-экономическое обоснование ссуды;
  
• 
  Договор залога имущества; -
  
• 
  Гарантия третьего лица на погашение кредита;
  
• 
  Бухгалтерский баланс гаранта;
  
• 
  Отчет о состоянии имущества предприятия;
  

Кредитный договор является главным документом, регулирующим кредитные отношения предприятия и банка. Он защищает экономические интересы сторон и определяет их права и обязанности. Заключение договора означает появление права клиента на получение банковской ссуды. Типовая форма кредитного договора состоит из десяти разделов:

II. Обеспечение кредита – конкретные виды материальных средств и условия их использования для погашения задолженности по предоставленной ссуде.

3. 
   Плата за пользование кредитом – процентные ставки по срочным, продленным и просроченным ссудам, порядок начисления и уплаты процентных денег.
   
4. 
   Обязательства банка – направления валюты ссуд, материальная ответственность за задержку выдачи денежных средств, компенсация упущенной выгоды.
   
5. 
   Обязательства клиента – своевременность возврата ссуды, уплата процентных денег, использование полученных средств в соответствии с заявленными целями.
   
6. 
   Ответственность заемщика за невыполнение договорных условий – досрочное взыскание задолженности, принудительное погашение валютной ссуды и процентных денег, реализация заложенного имущества, обращение денежной выручки от продажи товаров, работ и услуг на погашение задолженности.
   
7. 
   Прочие условия – изменение содержания договора, продление сроков кредита, введение новых процентных ставок, расторжение договора.
   
8. 
   Разногласия сторон – порядок передачи возникающих споров на рассмотрение арбитражных и судебных органов, участие в урегулировании возникающих конфликтных ситуаций вышестоящих органов предприятия и банка.
   
9. 
   Особые условия кредитования – предоставление ссуды в пределах имеющихся ресурсов, возможность задержек выдачи из-за отсутствия ресурсов кредитования.
   
10. 
    Юридические адреса и реквизиты сторон – полное наименование предприятия и банка, должностные лица, место расположения заемщика и банка, почтовые индексы, номера счетов.
    

бесспорное перечисление соответствующей суммы денежных средств с расчетного на ссудный счет предприятия в день наступления срока платежа. Аналогичным образом заполняется срочное обязательство на уплату процентных денег. Цель обязательства – предоставление банку права на бесспорное взыскание процентных денег. Залоговое право банка – одно из обязательных условий гарантированного возврата предоставленных ссуд.

Бухгалтерский баланс – главный отчетный документ клиента для получения банковской ссуды. Баланс необходим для анализа имущества, ликвидности, платежеспособности и финансового состояния предприятия.

Технико-экономическое обоснование ссуды (ТЭО) отвечает на вопрос о ее эффективности или полезности кредитуемого мероприятия. На практике ТЭО составляются по наиболее крупным ссудам для определения сроков окупаемости, возврата средств и уплаты процентных денег. В основе расчета окупаемости – производство и сбыт продукции, вырабатываемой с помощью банковской ссуды, а также получение балансовой прибыли.

Гарантии третьего лица – необходимое условие для выдачи ссуды. В роли гаранта могут выступать генеральные учредители, владельцы контрольного пакета акций, другие банки и иностранные партнеры. Значение гарантии состоит в том, что при неудовлетворительном финансовом состоянии заемщика погашение валюты ссуды производится за счет средств гаранта с его расчетного.

Отчет о состоянии имущества предприятия требуется для проверки балансов предприятий, чтобы не было завышений уровня имущества и коэффициента ликвидности. Он заверяется нотариальными органами или налоговыми службами.

После рассмотрения пакета документов и подписания кредитного договора Управляющий банка отдает распоряжение операционной службе банка о выдаче кредита. В банках нашей страны предприятия пользуются только дискретными кредитами. Условность этого термина означает, что клиент получает право на использование банковских ссуд в разовом порядке с представлением пакета документов по каждой выдаваемой ссуде.

Эффективность использования банковских ссуд – важнейшее условие процесса кредитования. От этого зависит своевременность возврата ссудных средств и уплаты процентных денег. В промышленности большое значение имеют программы капитальных вложений (инвестиционные программы ), в которых обосновывается техническое переоборудование предприятий с учетом последних достижений научно-технического прогресса. В сельском хозяйстве полезность банковских ссуд обусловлена специализацией производства, его комплексной механизацией и местной переработкой сырья.

Эффективность использования банковских ссуд означает успешное завершение кругооборота капитала и образование необходимой денежной выручки и прибыли. Роль банковских ссуд в кругообороте капитала характеризуется рядом показателей. В круг этих показателей входят:

• 
  абсолютная задолженность по ссудам;
  
• 
  структура кредитных вложений по видам товарно-материальных ценностей и затрат;
  
• 
  удельный вес банковских ссуд в оборотном капитале и величина реализованной выручки и прибыли на тенге ссудной задолженности.
  

Контроль за возвратностью кредитов осуществляют кредитные и бухгалтерские подразделения коммерческих банков. В день наступления срока платежа соответствующая сумма денежных средств перечисляется с расчетного на ссудный счет, после чего последний закрывается до предоставления нового кредита.

Контроль за возвратностью ссуд осуществляется с помощью экономических мер воздействия, которые дают необходимый эффект:

• 
  Селекция клиентов по признакам ликвидности и платежеспособности;
  
• 
  Отказ в предоставлении ссуд;
  
• 
  Досрочное взыскание ссудной задолженности;
  
• 
  Принудительное взыскание просроченного долга;
  
• 
  Продажа заложенного имущества;
  
• 
  Установление повышенных процентных ставок по просроченным кредитам и использование услуг факторинговых фирм для взыскания безнадежных долгов.
  

По плану счетов для ведения синтетического учета краткосрочных ссуд предназначены следующие балансовые активные счета в зависимости от заемщика и вида кредита:¹

1411 «Краткосрочные кредиты, предоставленные клиентам»: назначение счета — учет кредитов, предоставленных клиентам на срок до 1 года. По дебету счета проводятся суммы выдаваемых кредитов клиентам, а также сумма приобретенных требований по краткосрочным кредитам других банков.

По кредиту счета проводятся суммы, поступающие в погашение задолженности по кредиту, суммы переданных требований по краткосроч­ным кредитам другому банку, а также суммы задолженностей, отнесен­ные на балансовые счета 1424 «Просроченная задолженность клиентов по кредитам» или 1427 «Блокированная задолженность клиентов по кредитам»;

1302 «Краткосрочные кредиты, предоставленные другим банкам», где пo дебету счета проводятся суммы краткосрочных кредитов, предоставленных другим банкам на срок до 1 года, по кредиту счета списываются суммы возвращаемых краткосрочных кредитов, суммы задолженностей, отнесенные на балансовые счета 1306 «Просроченная задолженность других банков по депозитам и кредитам» или 1307 «Блокированная задолженность других банков по депозитам и кредитам»:

1401 «Овердрафты, предоставленные клиентам», они предоставляются клиентам для оплаты текущих платежей, где по дебету проводятся суммы овердрафтов, предоставленных для оплаты контракта по поручению клиентов, по кредиту счета проводятся суммы, поступающие в счет погашения овердрафтов, или проводятся суммы овердрафтов, отнесен­ные на балансовые счета 1424 или 1427:

1403 «Счета по кредитным картам клиентов». Они предназначены для учета краткосрочных кредитов, предоставленных банком по кредитной линии, открытой владельцу кредитной карточки, где по дебету счета суммы, поступившие в погашение задолженности, или суммы, отнесен­ные на балансовые счета 1424 или 1427.

Внутри синтетического счета первого порядка 1411 но счетам второго порядка учет строится в зависимости от правовой структуры заемщика:

кредиты, предоставленные Министерству финансов Республики Казахстан; кредиты, предоставленные местным финорганам: кредиты, предоставленные государственным внебюджетным фондам: кредиты, предоставленные государственным предприятиям и организациям: кредиты, предоставленные коммерческим предприятиям и организациям: кредиты, предоставленные физическим лицам — нерезидентам и др.

Внутри этих счетов второго порядка учет строится и в зависимости от срока: на срок до 30 дней; на срок от 31 до 90 дней; на срок от 90 до 180 дней; на срок от 180 дней до 1 года.

Аналитический учет ссудных операций ведется ни отдельных лицевых счетах, открываемых каждому заемщику и по каждому отдельному кредитному договору.

Приведем пример отдельных ссудных операций и их оформления в бухгалтерском учете.

При выдаче ссуды заемщику, который является клиентом банка, оформление операции в бухгалтерском учете происходит следующим образом

Срочное обязательство заемщика оприходуется на внебалансовом счете 6125 как в тенге, так и в валюте. По мере изменения официального курса Национального банка сумма срочных обязательств в валюте пересчиты­вается. Для проведения проводок по оприходованию выписывается приходно-расходный внебалансовый ордер в двух экземплярах. Срочные обязательства хранятся в отделе учета кредитных операций.

1. Заемщиком представляется платежное поручение о направлении ссуды. Производится его сверка с условиями кредитного договора и осу­ществляется следующая проводка:

Д 1411 — субсчет в зависимости от правовой формы. заемщика и срока выдачи кредита.

К 2203 «Текущие счета клиентов» — субсчет в зависимости от право­вой формы заемщика или другие расчетные счета, если в кредитном до­говоре указаны реквизиты, на оплату услуг которого выдана ссуда.

2. Если заемщик не является клиентом банка, выдача ссуды в тенге и иностранной валюте оформляется проводками:

Д 1411 — субсчет в зависимости от правовой формы заемщика и срока выдачи кредита

К 1051 «Корреспондентский счет Национального банка» 1052 «Корреспондентские счета банка в других банках».

В банке заемщика полученные ссуды относятся по соответствующим балансовым и внебалансовым счетам.

3. При выдаче кредита за счет собственных средств банка:

Д 1352 «Расчеты с местными филиалами банка»

К 2152 «Расчеты с местными филиалами банка».

При обслуживании кредита отдел кредитных операций контролирует сроки погашения кредита и вознаграждения, их очередность в соответ­ствии с условиями договора.

4. Отдел учета кредитных операций производит начисления вознаграждения согласно условиям договора, при этом используется период начисления исходя из количества календарных дней, в соответствии с правилами применения банками метода исчисления при определении результатов финансово-хозяйственной деятельности, утвержденными постановлением правления Национального банка РК от 24.01.96 г. № 11. При этом осуществляются следующие проводки:

Д 1730 «Начисленные доходы по межбанковским кредитам»

Д 1740 «Начисленные доходы по кредитам, предоставленным клиен­там»

К 4411 «Процентные доходы по краткосрочным кредитам, предостав­ленным клиентам».

Если кредиты предоставлены в иностранной валюте, то начисление вознаграждения оформляется бухгалтерской проводкой:

Д 1705 «Начисленные доходы по краткосрочным ресурсам»

К 1858 Короткая валютная позиция одновременно

Д 1859 Контрстоимость иностранной валюты в тенге

К - 4411.

При наступлении срока погашения основного долга и вознаграждения осуществляются следующие проводки:

при наличии средств на расчетном (валютном) счете и при поступлении денежных средств в погашение основного долга заемщиком представляется в операционный отдел (управление) платежное поручение о направлении средств на погашение задолженности но ссудному счету для проведения следующих бухгалтерских проводок:

в тенге в иностранной валюте

Д 2203, 1052 Д 2203, 1052

К 1411 К 1411

Д 2203, 1052, 1051 (не клиентам Д 2203. 1051 (не клиентам банка)

К 2870 Прочие транзитные счета К 2870

Д 2870 Прочие транзитные счета Д 2870

К 1858 К 1859

и одновременно и одновременно

Д 1859 за минусом суммы Д 1858

К 1411 комиссии за конвертацию К 1411 за минусом суммы

комиссии

На сумму комиссии за конвертацию:

Д 1859 Д 1859

К 4601 «Комиссионные доходы К 4601

от услуг по переводным операциям».

6. При наличии средств на расчетном (валютном) счете и при поступлении денежных средств в погашение вознаграждения отдел учета кредитных операций представляет в операционный отдел (управление) распоряжение о списании средств с расчетного, текущего (валютного) счета. корреспондентского счета на погашение задолженности по процентам для проведения следующих проводок:

в тенге в иностранной валюте

Д2203, 1052, 1051 (не клиентам Д 2203, 1051 (не клиентам

банка) банка)

К 1740, 1730 К 4601

Д 4411 К 1705

К 4601 Д4411

Д 2203, 1051 (не клиентам Д 2203, 1051 (не клиентам

банка) банка)

К 2870 К 2870

Д 2870 Д 2870

К 1858 К 1859

и одновременно и одновременно

Д 1859 за минусом суммы Д 1858 за минусом суммы комиссии за конвертацию комиссии за конвертацию

К 1705 К 1705

На сумму комиссии за конвертацию:

Д 1859 Д 1859

К 4601 К 4601

Д4411 Д4411

К 4601 К 4601.

7. В случае пролонгации срока погашения отдел учета кредитных опе­раций до наступления срока возврата кредита представляет распоряже­ния и копии соответствующих документов о том, что в учете изменений нет, частично не погашенная сумма пролонгируется.

8. При отсутствии средств на счете заемщика проводится следующая работа:

- направляются инкассовые распоряжения к счетам заемщика и га­ранта в операционный отдел и в другие банки, а также к счету гаранта, при получении данных от отдела учета кредитных операций о наличии и номерах счетов в других банках. Инкассовые распоряжения помещаются в карточку № 2 (внебалансовый счет 6125), исполнение которых операци­онным отделом осуществляется в соответствии с пунктом 3 Письма На­ционального банка Республики Казахстан и Государственного налогово­го комитета от 26.12.96 г. № 410/10—2;

— задолженность по кредиту и вознаграждениям выносится на счет просроченных ссуд и просроченных сумм вознаграждения следующими проводками:

в тенге в иностранной валюте

а)Д 1424 «Просроченная задолженность Д 1424

клиентов по кредитам»

Д 1427 «Блокированная задолжсннность Д 1427

клиентов по кредитам»

К 1411 К 1411

б) Д 1424 Д 1741

К 1 705 «Начисленные доходы К 1705

по краткосрочным ресурсам»

К 1740 «Начисленные доходы по кредитам,

предоставленные клиентам»

и одновременно и одновременно

Д4411 Д4411

К 4424 «Просроченные процентные К 4424

доходы по кредитам к получению».

9. При выдаче кредита физическим лицам осуществляется следующая проводка:

Д 1411 — субсчет физического лица

К 2211 «Депозиты до востребования клиентов».

10. Возврат ссуды осуществляется в тенге на валютный эквивалент суммы кредита (по официальному курсу Национального банка на дату погашения, но не ниже курса на момент выдачи кредита).

При очередном погашении кредита делаются две проводки:

а) Д 1001

К 1411

б) Д 1001 сумма курсовой розницы в тенговом эквиваленте между курсом на дату выдачи кредита и дату погашения

Начисление процентов за пользование кредитом производится в тенге на валютный эквивалент суммы кредита. Уплата процентов производится в тенговом эквиваленте по официальному курсу Национального банка на дату погашения, при погашении процентов делаются проводки:

Д 1001

К 4601.

11. По истечении 90 дней со дня внесения задолженности но процен­там на счет просрочки производится ее списание на внебалансовый счет 7130 следующими проводками:

Д 4424 «Процентные доходы по просроченной задолженности клиентов по кредитам»

К 1741 «Начисленные, но не взысканные проценты по краткосрочным ссудам»

К 1424 «Просроченная задолженность клиентов по кредитам»

К 1427 «Блокированная задолженность клиентов по кредитам» и одновременно приход по внебалансовому счету 7130.

Дальнейшее начисление процентов производится в соответствии с условиями кредитного договора. Начисление процентов приостанавливается только при представлении управлением проблемных кредитов распоряжения о прекращении начисления процентов, по данному кредиту.

12. После получения распоряжения и копии соответствующих документов от управления проблемных кредитов производится списание про­сроченной задолженности по кредиту на внебалансовый счет 7130. При этом осуществляются следующие проводки:

Д 1469 «Резервы (провизии) па покрытие убытков от банковской дея­тельности»

К 1424 «Просроченная задолженность клиентов по кредитам» или К 1427 «Блокированная задолженность клиентов по кредитам»

и одновременно приход по внебалансовому счету 7130.

13. Если заемщик погашает задолженность после списания кредита за баланс, то направляется распоряжение в операционный отдел для осуществления следующих проводок:

Д 2203, 1052

К 4424 «Процентные доходы по просроченной задолженности клиен­тов по кредитам», одновременно на сумму погашения кредита уменьша­ется задолженность по расходу внебалансового счета 7130.

При полном погашении задолженности в операционный отдел (управление) направляется распоряжение о закрытии счета.