В то время как баланс дает характеристику организации с точки зрения устойчивости ее положения путем отражения финансового состояния организации на определенный день, отчет о прибылях и убытках может представлять больший интерес для инвесторов, поскольку отражает результаты операционной деятельности организации за целый год. В данном отчете видна структура доходов и расходов организации. Разность между доходами и расходами составляет чистую прибыль. Многие специалисты считают этот отчет важнейшим, поскольку он показывает, насколько преуспела организация в достижении своей основной цели - получении приемлемой прибыли.

Согласно п. 81 МСБУ 18 непосредственно в отчете о прибылях и убытках в обязательном порядке должны содержаться, как минимум, такие линейные статьи, которые представляют следующие суммы за период:

Ниже приведен пример отчета о прибылях и убытках.

Таблица 38

ОТЧЕТ

ОАО «Notebook-маркет»

за период с 01.01.2007 по 31.12.2007

Отрасль: производство

Место регистрации: Республика Беларусь, г. Витебск

Адрес: 210016, г. Витебск, 10-я Линия, 17

Согласно кассовому методу учета отражение доходов производится только после получения денежных средств, а расходов - только после их оплаты. В соответствии с МСФО, таким образом, обязательным к применению является учет по методу начисления, так как использование кассового метода часто приводит к составлению финансовой отчетности, вводящей в заблуждение ее пользователей.

Начисленные доходы - доходы заработанные, но не полученные в денежном выражении (или в отношении которых не выставлены счета).

Начисленные расходы - расходы понесенные, но не оплаченные (или в отношении которых не выставлены счета).

Рассмотрим характеристики основных статей отчета.

Таблица 39

Таблица 40

1) передачей признается вручение вещи приобретателю, а равно сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи для пересылки приобретателю вещей, отчужденных без обязательства доставки. Вещь считается врученной приобретателю с момента ее фактического поступления во владение приобретателя или указанного им лица;

2) если к моменту заключения договора об отчуждении вещи она уже находится во владении приобретателя, вещь признается переданной ему с этого момента;

3) к передаче вещи приравнивается передача коносамента или иного товарораспорядительного документа на нее.

Таким образом, согласно действующему ГК выручка (доход) у организации возникает при передаче права собственности на передаваемое имущество второй стороне по сделке.

Международный характер МСБУ 18 «Выручка» дает определение выручки и требует, чтобы она оценивалась по справедливой стоимости полученного или подлежащего получению встречного предоставления с учетом всех торговых и оптовых скидок, предоставляемых организацией. В процессе своей обычной деятельности организация осуществляет и другие операции, которые не приносят выручку, но которые сопутствуют основной деятельности, приносящей выручку. В тех случаях, когда представление результатов таких операций отражает сущность соответствующей операции или события, результаты таких операций представляются путем взаимозачета всех возникающих вследствие одной и той же операции доходов и соответствующих расходов. Например:

• 
  - прибыли и убытки от выбытия долгосрочных активов, в том числе инвестиций и операционных активов, представляются в отчетах путем вычитания из вырученной от выбытия актива суммы балансовой стоимости актива и соответ­ствующих расходов по его продаже;
  
• 
  - затраты, связанные с таким оценочным обязательством, которое признается в соответствии с МСБУ 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» и возмещается по условиям договорного соглашения с третьей стороной (например, соглашения о гарантийных обязательствах поставщика), могут зачитываться против соответствующего возмещения (п. 34 МСБУ 1).
  

В промышленной организации эти статьи представляют затраты, необходимые для производства продукции. Они включают сырье, расходы на оплату труда производственных рабочих и другие расходы, включаемые в себестоимость продаж, а также накладные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства:

Таблица 41

Организация обязана представлять анализ расходов, используя классификацию, основанную либо на характере расходов, либо на их назначении внутри организации, в зависимости от того, какое представление является надежным и дает более значимую информацию (п. 88 МСБУ 1). Поощряется представление анализа, указанного в п. 88, непосредственно в отчете о прибылях и убытках (п. 89 МСБУ 1).

Расходы разбиваются на подклассы для того, чтобы выделить те компоненты финансовых результатов деятельности, которые могут различаться по таким характеристикам, как частота, потенциал прибыли или убытка и предсказуемость. Этот анализ представляется в одной из двух форм (п. 90 МСБУ 1).

Первая форма анализа называется методом «по характеру расходов». Расходы объединяются в отчете о прибылях и убытках в соответствии с их характером (например, амортизация, закупки материалов, транспортные расходы, вознаграждения работникам и расходы на рекламу) и не перераспределяются в соответствии с их различным назначением внутри организации. Этот метод может быть легко применим, потому что не требуется распределения расходов в соответствии с функциональной классификацией. Пример классификации с помощью метода по характеру расходов выглядит следующим образом (п. 91 МСБУ 1).

Таблица 42

Метод «по характеру расходов»

Таблица 43

Ниже приведено раскрытие операционной прибыли ОАО «Notebook-маркет».

Таблица 44

Раскрытие операционной прибыли по элементам затрат

Таблица 45

Таблица 46

• 
  - прибыль или убыток, относящиеся к доле меньшинства;
  
• 
  - прибыль или убыток, относящиеся к владельцам собственного капитала материнской компании (п. 82 МСБУ 1).
  

Как мы уже отмечали, в результате неопределенностей, свойственных предпринимательской деятельности, многие статьи финансовой отчетности не могут быть точно рассчитаны, а могут быть лишь оценены. Оценка подразумевает суждения, основывающиеся на самой свежей доступной надежной информации, то есть может возникнуть необходимость оценить:

Оценка активов за вычетом оценочных резервов - например, резерва на устаревание запасов и сомнительные долги по дебиторской задолженности - не является взаимозачетом.

Таблица 47

Курсовые разницы, возникающие при расчете по денежным статьям или пересчете денежных статей по курсам, отличающимся от курсов, по которым они пересчитывались при первоначальном признании в течение отчетного периода или в предыдущей финансовой отчетности, подлежат признанию в прибыли или убытке в том периоде, в котором они возникают (п. 28 МСБУ 21).

Таблица 48

Таблица 49