страница 1
Бухгалтерский учёт ГКО
(кроме банков, страховых и финансовых компаний)*
* - Просьба принять во внимание, что изложенный ниже бухгалтерский учет отражает наше видение учета операций с ценными бумагами и не носит регламентирующий характер.
Согласно ст. 2 Закона РБ № 3321-XII от 18.10.1994 г. «О бухгалтерском учёте и отчётности» (далее - Закон), ценные бумаги являются имуществом предприятия. Статья 11 Закона устанавливает, что оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку, в состав которых включаются стоимость самого объекта имущества, таможенные пошлины, иные платежи, а также затраты на заготовку и доставку имущества, в том числе, осуществляемые другими организациями.
Покупка ГКО:
1) Для проведения операций с ГКО предприятие перечисляет обслуживающему его профессиональному участнику денежные средства. При этом в бухгалтерском учёте делается проводка:
Дт 76 Кт 51 - на сумму перечисленных денежных средств.
2) Для бухгалтерского учёта ГКО используется счёт 58 «Финансовые вложения». Субсчет 58-2 «Долговые ценные бумаги» используется, в частности, для учета наличия и движения финансовых вложений в виде займов, оформленных государственными краткосрочными и долгосрочными облигациями, тогда:
Дт 58-2 Кт 76 - на покупную стоимость ценных бумаг.
3) За осуществление операций с ценными бумагами предприятие уплачивает профучастнику комиссию. Поскольку ценные бумаги оцениваются по фактически произведённым затратам на их приобретение (ст. 11 Закона), то и комиссия профучастника (брокера) является для предприятия затратами по приобретению ЦБ, т.е.:
Дт 58-2 Кт 76 - на сумму комиссионного вознаграждения брокеру
4) После проведения операций по покупке ЦБ профучастник производит возврат неиспользованных денежных средств организации. В бухгалтерском учёте делается запись:
Дт 51 Кт 76 - на сумму возвращённых денежных средств.
Продажа ГКО:
1) После проведения операции по продаже ГКО брокер перечисляет организации денежные средства, что отражается проводкой:
Дт 51 Кт 76 - на сумму поступивших денежных средств.
2) Операции по реализации ГКО отражаются с использованием счёта 91 «Операционные доходы и расходы», тогда:
Дт 91-2 Кт 58 - на учётную стоимость реализованных ЦБ
Дт 91-2 Кт 76 - на сумму затрат связанных с реализацией ЦБ (т.е. на сумму комиссии брокера)
Дт 76 Кт 91-1 - на продажную стоимость ЦБ
Дт 91-9 Кт 99 - на сумму полученной прибыли
или
Дт 99 Кт 91-9 - на сумму полученного убытка.
Пример:
1 августа предприятие перечислило на покупку ГКО 30 000 000 руб. По поручению предприятия брокер 2 августа приобрел 348 шт. ГКО по цене 86100 руб. на общую сумму 29 962 800 руб. Комиссия брокера составила 5 993 руб. Остаток неиспользованных средств в размере 31 207 руб. был возвращён на счёт предприятия.
Данные операции, на наш взгляд, будут отражаться следующим образом:
1 августа:
Дт 76 Кт 51 — 30 000 000 руб. (перечислено на покупку ГКО)
2 августа:
Дт 58 Кт 76 — 29 962 800 руб. (на сумму купленных ГКО)
Дт 58 Кт 76 — 5 993 руб. (комиссия брокера)
Дт 51 Кт 76 — 31 207 руб. (возврат остатка)
Учётная цена одной бумаги составит 86117 рублей (86100 + 17), где 17 = 5 993 руб. / 348 шт.
10 августа предприятие дало поручение брокеру реализовать 100 шт. ГКО по цене 86200 руб. за штуку, которая была удовлетворена. Комиссия брокера за проведение операции составила 1724 руб.
В бухгалтерском учёте, по нашему мнению, будут сделаны следующие записи:
10 августа:
Дт 91-2 Кт 58 — 8 611 700 руб. (учётная стоимость проданных бумаг = 86117 руб. * 100 шт.)
Дт 91-2 Кт 76 — 1 724 руб. (комиссия брокера)
Дт 76 Кт 91-1— 8 620 000 руб. (выручка от реализации ЦБ = 86200 руб. * 100 шт.)
Дт 51 Кт 76 — 8 618 276 руб (выручка от реализации ЦБ за минусом комиссии)
Дт 91-9 Кт 99 — 6 576 руб. (прибыль от реализации ГКО)
страница 1
|