Павлодар

Лист утверждения к Форма

методическим рекомендациям Ф СО ПГУ 7.18.1/05

и указаниям

УТВЕРЖДАЮ

________________ Пфейфер Н.Э.

Составитель: старший преподаватель Назаренко О.В. ________________

для студентов специальности 050508 «Учет и аудит»

В первую очередь, анализ связан с экономической теорией, которая изучает экономические законы, механизм их действия, создает теоретическую основу для развития всех экономических дисциплин.

В свою очередь, анализ содействует развитию экономической теории. Многочисленные аналитические исследования позволяют лучше выявить действие тех или иных экономических законов. Это позволяет делать глобальные прогнозы развития экономики.

Анализ связан с планированием и управлением производством. В аналитической работе широко используются плановые показатели. В тоже время научно обоснованное планирование и управление экономикой невозможно без широкого использования результатов экономического анализа. Он создает информационную базу для разработки планов и выбора наиболее целесообразных управленческих решений.

Наиболее тесно анализ связан с бухгалтерским учетом, т.к. возник на его базе. Тем более, что бухгалтерский учет является основным «поставщиком» экономической информации о хозяйственной деятельности предприятия. Доля ее достигает более 70%.

Теснота связи экономического анализа и статистики выражается:

во-первых, в том, что статистический учет и отчетность служат для анализа информационной базой

и во-вторых, анализ использует статистические методы в ходе исследования экономической деятельности.

Кроме того, экономический анализ связан с математикой, технологией и организацией производства и другими науками.

Экономический анализ классифицируют по разным признакам:

1. По отраслевому признаку: отраслевой анализ, межотраслевой анализ

2. По признаку времени анализ делится на предварительный (перспективный) и последующий (ретроспективный).

1. 
   По пространственному признаку выделяют внутрихозяйственный и межхозяйственный анализ.
   
2. 
   По объектам управления анализ делится: технико-экономический, финансово-экономический, управленческий, социально-экономический, экономико-статистический, экономико-экологический, маркетинговый.
   
3. 
   По методике изучения объектов анализ может быть сопоставимым, диагностическим, факторным, маржинальным, экономико-математическим, экономико-статистическим, функционально-стоимостным.
   
4. 
   По субъектам (пользователям) различают внутренний и внешний анализ
   
5. 
   По охвату изучаемых объектов анализ делится на сплошной и выборочный.
   
6. 
   По содержанию программы анализ может быть комплексным и тематическим:
   

Главная задача текущего анализа – объективная оценка результатов хозяйственной деятельности, комплексное выявление неиспользованных резервов, пути их использования для повышения эффективности производства в будущем, а также выявление недостатков в работе, их виновников и путей устранения.

Результаты текущего анализа используются для решения проблем стратегического управления, в т.ч. технико – экономического планирования. Однако текущий анализ имеет и существенные недостатки - выявленные резервы означают навсегда потерянные возможности роста эффективности производства, поскольку относятся к прошлому периоду. Результаты данного анализа учитываются лишь в будущей работе, т.к. управляющая система получает информацию, как правило, после осуществления хозяйственного процесса и восполнить недостатки и потерянные возможности уже нельзя.

Особенность методики текущего анализа состоит в том, что фактические результаты деятельности оцениваются в сравнении с планом и данными предшествующих периодов. Выявленные отклонения рассматриваются по технико – экономическим факторам, устанавливаются не только причины отклонений, но и ответственные службы, намечаются меры по ликвидации недочетов в работе.

Текущий анализ – наиболее полный анализ ПХД, который использует результаты оперативного анализа и является базой для перспективного анализа.

Оперативный анализ осуществляет постоянный контроль за функционированием хозяйственной системы, за выполнением плановых заданий, процессами производства и реализации продукции, а также служит для своевременного выявления и использования текущих внутрипроизводственных резервов с целью обеспечения выполнения и перевыполнения бизнес – плана.

Оперативный анализ в отличие от текущего осуществляется во время совершения хозяйственных операций. Он основан на данных первичного учета и непосредственного наблюдения за процессом производства, беседах с работниками. В результате этого с его помощью легче вскрывать причины недостатков в работе и их виновников, выявлять резервы и своевременно принимать соответствующие меры.

Оперативный анализ представляет собой систему повседневного изучения выполнения плановых заданий с целью быстрого реагирования в необходимых случаях в процессе производства.

Оперативный анализ охватывает:

• 
  определение отклонений от бизнес – плана по основным количественным и качественным показателям работы предприятия в целом и его подразделений за смену, сутки, 5, 10 –дневки;
  
• 
  оценку степени влияния различных факторов на отклонения от плана(норм) по этим показателям;
  
• 
  выяснение конкретных причин действия отдельных факторов, установление виновников недостатков;
  
• 
  быструю разработку и осуществление мероприятий, направленных на устранение отрицательных факторов, распространение передового опыта.
  

Отличительной чертой оперативного анализа является то, что показатели для проведения анализа используются натуральные, другая отличительная особенность оперативного анализа – его относительная неточность, связанная с приблизительными расчетами (себестоимость).

Перспективным анализом называется анализ результатов хозяйственной деятельности с целью определения их возможных значений в будущем.
Методические рекомендации

Студенты должны ответить на вопросы теста, включенного в семинарское занятие по данной теме.

1. 
   Баканов М.И., ШереметА.Д. Теория анализа хозяйственной деятельности, Учебник - издание 4-е перераб., М.: Финансы и статистика, 1997. – 7 -26.
   
2. 
   Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия, М.: 1998 – 6 – 40.
   

Под предметом анализа понимаются причины образования и изменения результатов хозяйственной деятельности. Познание этих причин позволяет раскрыть сущность экономических явлений и на этой основе дать правильную оценку достигнутым результатам, выявить резервы повышения эффективности производства, обосновать планы и управленческие решения.

Хозяйственная деятельность является объектом исследования многих наук: экономики, статистики, бухгалтерского учета и т.д.

Экономика изучает воздействие общих, частных и специфических законов на развитие экономических процессов в конкретных условиях отрасли или отдельного предприятия.

Статистика исследует количественные стороны массовости общих явлений и процессов, которые происходят в хозяйственной деятельности.

Бухгалтерский учет документально отражает все хозяйственные операции, процессы и связанное с ними движение средств предприятия и результаты его деятельности.

Объектами анализа является экономические результаты хозяйственной деятельности (производство и реализация продукции, использование ресурсов, себестоимость).

При проведении анализа руководствуются следующими принципами:

1. 
   Государственный подход при оценке экономических явлений. процессов и результатов хозяйствования.
   
2. 
   Научный характер аналитических расчетов.
   
3. 
   Комплексный подход к исследованию всех звеньев и сторон экономики.
   
4. 
   Системный подход к изучению объекта исследования (внутренние и внешние связи, взаимосвязи, зависимости).
   
5. 
   Объективность, конкретность и точность.
   
6. 
   Действенность (должны быть прининяты соответствующие решения).
   
7. 
   Плановость (для проведения мероприятий по плану, а не от случая к случаю).
   
8. 
   Оперативность (быстро, четко провести анализ).
   
9. 
   Демократичность (участие работников предприятия в проведении анализа).
   
10. 
    Эффективность (затраты на проведение анализа должны давать эффект).
    

Студенты должны ответить на вопросы теста, включенного в семинарское занятие по данной теме.

1. 
   Баканов М.И., ШереметА.Д. Теория анализа хозяйственной деятельности, Учебник - издание 4-е перераб., М.: Финансы и статистика, 1997. – 7 -26.
   
2. 
   Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия, М.: 1998 – 6 – 40.
   

Под методом экономического анализа понимают диалектический подход к изучению хозяйственных процессов. В его содержание входит совокупность способов и приемов, с помощью которых раскрывается сущность и содержание изучаемого предмета хозяйственной деятельности предприятия.

Метод экономического анализа имеет характерные особенности: использование системы показателей при изучении хозяйственных процессов явлений; изучение причин, вызвавших изменение тех или иных показателей; установление причинной зависимости хозяйственных процессов и явлений; выявление и измерение взаимосвязей между показателями и определения зависимости одного показателя от другого.

Основными приемами и способами обработки экономической информации являются: сравнение, группировки, средние и относительные величины, элиминирование, индексный анализ, корреляционные связи, графики, балансовые увязки и др.

Важнейший способ анализа – сравнение. Его применяют для соизмерения процессов в следующих случаях:

• 
  при оценке выполнения плана;
  
• 
  при определении направления, динамики и тенденций развития предприятия;
  
• 
  для обобщения передового опыта;
  
• 
  изыскание внутренних и внешних резервов повышения эффективности работы предприятия.
  

С приемом группировок тесно связано исчисление средних величин.

В экономическом анализе наряду с абсолютными величинами используют относительные; т.е. показатели, выражающие отношения одной величины к другой (проценты, коэффициенты, индексы). В процессе аналитической работы часто используют специфический прием – элиминирование – исключение влияния отдельных факторов с целью определения влияния других. Этот прием имеет два подхода: метод цепных подстановок и исчисление абсолютных разниц.

Сущность первого состоит в последовательной замене базисных (плановых) показателей фактическими и сравнением полученного результата с предыдущим.

Сущность второго состоит в последовательном исчислении разницы между частными показателями и определении влияния этой разницы на обобщающий показатель при неизменных других частных показателях.

Балансовый метод применяется в тех случаях, когда имеет место строго функциональная зависимость.

Корреляционный анализ используют тогда, когда определяют скрытую связь между явлениями.

Графический способ анализа часто применятся для наглядности, иллюстрации соотношений между показателями, степени распространенности, структуры изучаемого явления.

В экономическом анализе широко используются и экономико-математические приемы исследования – программирование, теория игр и др.

При проведении анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия как методы исследования широко используются и собственно анализ и синтез. Анализ как метод изучения хозяйственных процессов и явлений означает разложение, расчленение изучаемого объекта на части, отдельные элементы. Например, при изучении динамики выпуска продукции рассматриваются темпы роста его не только в целом по предприятию, но и по его производственным подразделениям, а также в различные отрезки времени (квартал, полугодие, год), т. е. показатели динамики соотносятся по месту и времени. Это позволяет получить более полное представление о деятельности предприятия.

При изучении финансово-хозяйственной деятельности объекты исследования не только разделяются на составные части, но отдельные данные и разрозненные наблюдения обобщаются в процессе синтеза. Так, после выявления факторов, влияющих на объем выпуска продукции, дают комплексную оценку выполнения плана и определяют резервы увеличения выпуска продукции.

В ходе изучения хозяйственной деятельности предприятий и объединений выявляются противоречия в их хозяйственной деятельности и способы преодоления этих противоречий.

Ряд приемов, которые использует экономический анализу заимствованы из других наук. Но, конечно, эти приёмы соответствующим образом приспособлены к изучению предмета экономического анализа. Здесь особо следует упомянуть «царицу всех наук» — математику, ведь значительная часть аналитических приёмов берёт начало из этой науки. И можно, заметить, что сама математика своим рождением обязана экономической деятельности людей, поскольку первое, что научились считать (и учитывать!) люди,— это добыча, урожай, товары, предназначенные для обмена и полученные в результате обмена. И сегодня вновь появляющиеся математические методы и приёмы, как правило, возникают вследствие того, что актуализируются новые экономические потребности-людей.

Те приёмы, которые находили применение почти с момента возникновения экономического анализа как обособленной отрасли специальных знаний, считаются традиционными: Среди них — использование относительных и средних величин, сравнений, группировок, индексов, цепных подстановок, выделение «узких мест» и «ведущих звеньев», способ долевого участия, балансовые увязки и др.

Другой важный приём анализа, сравнение, позволяет рассматривать экономические показатели в сравнении с другими, давать оценку выполнения плановых заданий, определять достигнутый уровень и темпы экономического развития, выявлять размер и причины различий в использовании ресурсов, позволяет выявить внутренние резервы.

Приём выделения «узких мест» и «ведущих звеньев» позволяет установить, какие участки или какие недостатки ресурсного обеспечения ограничивают эффективность финансово-хозяйственной деятельности, мешают выполнению плановых заданий.

Выделение «узкого места» дает возможность количественно определить и мобилизовать резервы после его устранения. Так, например, в результате анализа производительности труда можно выяснить, что темпы роста данного показателя обусловлены низким уровнем организации труда. Устранение этого «узкого места» возможно, например, путем внедрения сдельной оплаты труда.

«Ведущее звено» это основной элемент деятельности предприятия, определяющий его возможности повысить эффективность производства. Например, оптимальная загрузка производственных мощностей предприятий часто служит «ведущим звеном» в снижении себестоимости продукции.

К числу наиболее распространенных приемов анализа относятся группировки. Они применяются для выявления взаимосвязи между отдельными экономическими явлениями с целью изучения структуры, состава и динамики развития, определения средних величин и их содержания.

Применяются структурные группировки, позволяющие группировать качественно однородные экономические явления по признаку сходства их экономической природы и анализировать на их основе состав и структуру основных средств предприятия, выпускаемой продукции и т. д. Например, с помощью группировок и сравнения изучают эффективность различных технологий производства.

Для выявления взаимосвязи, взаимозависимости отдельных показателей, экономических явлений используются аналитические группировки, например группировка факторов увеличения выпуска продукции, связанных с живым трудом, со средствами труда и с предметами труда. Или группировка факторов роста производительности труда, связанных с повышением технического уровня производства, совершенствованием организации производства, труда и управления, изменением объема и структуры продукции, отраслевых факторов и др.

К числу традиционных приемов экономического анализа относится детализация, т. е. рассматриваемый показатель может быть детализирован при анализе по временному признаку, по месту совершения хозяйственных операций, по центрам ответственности и т. д. Это позволяет определить динамику выпуска продукции, ритмичность. Объем товарной продукции можно детализирвать по месту возникновения хозяйственного явления, т. е. месту ее производства (наборный цех, печатный, переплетный и др.). Названные выше приёмы объединены в качестве исследовательских инструментов в методе факторного анализа.

Студенты должны выполнить задания, включенные в практическое занятие по данной теме.

1. 
   Баканов М.И., ШереметА.Д. Теория анализа хозяйственной деятельности, Учебник - издание 4-е перераб., М.: Финансы и статистика, 1997. – 7 -26.
   
2. 
   Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия, М.: 1998 – 6 - 40
   

Метод экономического анализа, как и всякий другой научный метод, основывается на законах диалектики. Вместе с тем, имеются характерные особенности метода анализа хозяйственной деятельности, отличающие его от метода других родственных экономических наук. Они состоят в том, что экономический анализ — это способ системного и комплексного изучения, измерения и обобщения влияния отдельных факторов на состояние и динамику развития экономического субъекта, осуществляемый путем специального изучения учетных и плановых показателей, отчетности и других источников информации.

К числу традиционных приемов экономического анализа относится детализация, т. е. рассматриваемый показатель может быть детализирован при анализе по временному признаку, по месту совершения хозяйственных операций, по центрам ответственности и т. д. Это позволяет определить динамику выпуска продукции, ритмичность. Объем товарной продукции можно детализирвать по месту возникновения хозяйственного явления, т. е. месту ее производства (наборный цех, печатный, переплетный и др.). Названные выше приёмы объединены в качестве исследовательских инструментов в методе факторного анализа.

Все явления и процессы хозяйственной деятельности предприятий находятся во взаимосвязи, взаимозависимости и обусловленности. Одни из них непосредственно связаны между собой, другие – косвенно. Каждое явление можно рассматривать как причину и как следствие. Например, производительность труда можно рассматривать, с одной стороны, как причину изменения объема производства, а с другой стороны, как следствие механизации и автоматизации процессов производства.

Каждый результативный показатель зависит от многочисленных и разнообразных факторов. Чем детальнее исследуется влияние факторов на величину результативного показателя, тем точнее результаты анализа и оценка качества работы предприятий.

Под факторным анализом понимается методика комплексного и системного изучения и измерения воздействия факторов на величину результативных показателей. Вылеляют следующие типы факторного анализа: детерминированный и стохастический; прямой и обратный; одноступенчатый и многоступенчатый; статический и динамический; ретроспективный и перспективный (прогнозный).

Детерминированный факторный анализ представляет собой методику исследования влияния факторов, связь которых с результативным показателем носит функциональный характер, т.е. когда результативный показатель представлен в виде произведения, частного или алгебраической суммы факторов.

Стохастический анализ представляет собой методику исследования факторов, связь которых с результатом является неполной, корреляционной.

В процессе изучения хозяйственной деятельности используются индукция и дедукция. При прямом факторном анализе исследование ведется дедуктивным способом – от общего к частному. Например, при анализе общих затрат на выпуск продукции оценка выполнения плана по себестоимости товарной продукции в целом производится в первую очередь, а затем детально изучается формирование затрат на материа­лы, заработную плату, коммерческих и управленчес­ких расходов и т. п., исследуется влияние различных факторов на уровень отдельных затрат.

Обратный факторный анализ – это индуктивный метод исследования, который позволяет перейти от изучения отдельных факторов и явлений к обобщениям. Движение мысли, таким образом, осуществляется от частных положений к обобщающим показателям деятельности предприятия. Например, от изучения выполнения плана по отдельным показателям (производительность труда, себестоимость продукции, прибыль и др.) переходят к общей оценке деятельности предприятия в целом.

Факторный анализ может быть одноступенчатым, когда исследуются факторы одного уровня или одной ступени подчинения без детализации их на составные части. Многоступенчатый анализ предполагает исследование не одной ступени подчинения.

Статический анализ применяется при изучении влияния факторов на результат на соответствующую дату.

Динамический анализ представляет собой методику исследования причинно-следственных связей в динамике.

Ретроспективный анализ изучает причины изменения результативных показателей за прошлые периоды, а перспективный исследует поведение факторов и результатов в перспективе.

Основными задачами факторного анализа являются:

- отбор факторов, определяющих результативные показатели;

- классификация и систематизация факторов с целью обеспечения комплексного и системного подхода к исследованию их влияния на результаты хозяйственной деятельности;

- определение формы зависимости между факторами и результативными показателями;

- моделирование взаимосвязей между результативным и факторными показателями;

- расчет влияния факторов и оценка роли каждого из них в изменении величины результативного показателя;

- работа с факторной моделью.

Классификация факторов представляет собой распределение их по группам в зависимости от общих признаков. В таблице 2 приведены основные группы факторов:

Таблица 2 – Классификация факторов в анализе

Студенты должны выполнить задания, включенные в практическое занятие по данной теме.

1. 
   Баканов М.И., ШереметА.Д. Теория анализа хозяйственной деятельности, Учебник - издание 4-е перераб., М.: Финансы и статистика, 1997. – 7 -26.
   
2. 
   Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия, М.: 1998 – 6 - 40
   

В процессе аналитической работы часто используют специфический прием – элиминирование – исключение влияния отдельных факторов с целью определения влияния других. Этот прием имеет два подхода: метод цепных подстановок и исчисление абсолютных разниц.

Сущность первого состоит в последовательной замене базисных (плановых) показателей фактическими и сравнением полученного результата с предыдущим.

Сущность второго состоит в последовательном исчислении разницы между частными показателями и определении влияния этой разницы на обобщающий показатель при неизменных других частных показателях.

Сущность третьего заключается в следующем: чтобы определить влияние первого фактора необходимо базисную или плановую величину результативного показателя умножить на относительный прирост первого фактора и разделить на 100. чтобы рассчитать влияние второго фактора, нужно к плановой величине результативного показателя прибавить изменение его за счет первого фактора, затем полученную сумму умножить на относительный прирост второго фактора и результат разделить на 100.

Индекс – относительный показатель соизмерения двух величин.

С помощью индексов изучается динамика сложного явления; устанавливаются плановые задания по производству продукции, снижению себестоимости, росту производительности труда; контролируется выполнение плана.

Индексы подразделяются на индивидуальные и общие.

Общий индекс применяется в том случае, когда необходимо определить изменение определенного фактора в среднем.

Различают следующие основные виды общих индексов:

Агрегатные индексы выполнения плана

1. 
   индекс выполнения плана объема продукции
   

где q_{1 (пл)} и q_{1 (ф)} – объем продукции в натуральном выражении в отчетном периоде фактически и по плану.

2. 
   индекс выполнения плана цен
   

где р_{1 (пл)} и р_{1 (ф)} – цена продукции в отчетном периоде фактически и по плану.

3. 
   индекс выполнения плана себестоимости продукции
   

где z_{1 (пл)} и z_{1 (ф)} – себестоимость единицы продукции в отчетном периоде фактически и по плану.

4. 
   индекс выполнения плана производительности труда
   

где w_{1 (пл)} и w_{1 (ф)} – производительность труда (в денежном выражении в единицу времени) в отчетном периоде фактически и по плану.

Т₁ – общие затраты времени на выработку продукции отчетного периода (человеко-часы, человеко-дни, среднесписочная численность рабочих)

Агрегатные индексы динамики

1. 
   индекс динамики физического объема продукции
   

2. 
   индекс динамики цен
   

3. 
   индекс динамики себестоимости продукции
   

4. 
   индекс динамики производительности труда
   

С помощью агрегатного индекса можно получить не только относительный показатель изменения явления, но и абсолютное изменение величины явления, исчисляемое как разность между числителем и знаменателем агрегатного индекса.

При вычислении агрегатного индекса динамики абсолютное изменение величины явления покажет:

• 
  абсолютный прирост (снижение) объема продукции в неизменных ценах
  

• 
  абсолютную величину экономии (дополнительных затрат) в результате изменения цен на продукцию при неизменном объеме
  

• 
  абсолютную величину экономии (дополнительных затрат) в расходах в результате изменения себестоимости единицы продукции при неизменном объеме
  

• 
  абсолютный прирост (снижение) производительности труда при неизменных затратах
  

Студенты должны выполнить задания, включенные в практическое занятие по данной теме.

1. 
   Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия, М.: 1998 – 6 - 40
   

Ряд приемов, которые использует экономический анализу заимствованы из других наук. Но, конечно, эти приёмы соответствующим образом приспособлены к изучению предмета экономического анализа. Здесь особо следует упомянуть «царицу всех наук» — математику, ведь значительная часть аналитических приёмов берёт начало из этой науки. И можно, заметить, что сама математика своим рождением обязана экономической деятельности людей, поскольку первое, что научились считать (и учитывать!) люди,— это добыча, урожай, товары, предназначенные для обмена и полученные в результате обмена. И сегодня вновь появляющиеся математические методы и приёмы, как правило, возникают вследствие того, что актуализируются новые экономические потребности-людей.

К числу приемов экономического анализа относится детализация, т. е. рассматриваемый показатель может быть детализирован при анализе по временному признаку, по месту совершения хозяйственных операций, по центрам ответственности и т. д. Это позволяет определить динамику выпуска продукции, ритмичность. Объем товарной продукции можно детализирвать по месту возникновения хозяйственного явления, т. е. месту ее производства (наборный цех, печатный, переплетный и др.). Названные выше приёмы объединены в качестве исследовательских инструментов в методе факторного анализа.

Моделирование – один из важнейших методов научного познания, с помощью которого создается модель (условный образ) объекта исследования. Сущность его заключается в том, что взаимосвязь исследуемого показателя с факторными передается в форме конкретного математического уравнения. Различают детерминированные модели и стохастические.

Наиболее часто в детерминированном анализе используются следующие типы факторных моделей: аддитивные, мультипликативные, кратные, комбинированные или смешанные.
Методические рекомендации

Студенты должны выполнить задания, включенные в практическое занятие по данной теме.

1. 
   Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия, М.: 1998 – 6 - 40
   

Слово «резерв» происходит от французского «reserve», что в переводе на русский означает «запас» или латинского «reservere» - «сберегать». В связи с этим,в специальной литературе и практике анализа хозяйственной деятельности этот термин имеет двоякий смысл. Во-первых, резервами считаются запасы ресурсов, которые необходимы для бесперебойной работы предприятия. Во-вторых, резервами считаются возможности повышения эффективности производства.

Экономическая сущность резервов повышения эффективности производства состоит в наиболее полном и рациональном использовании все возрастающего потенциала ради получения большего количества высококачественной продукции при наименьших затратах живого и овеществленного труда на единицу продукции.

Резервы классифицируются по разным признакам. Выделяют следующие виды резервов:

- по пространственному признаку – внутрихозяйственные, отраслевые, региональные и общегосударственные резервы;

- по признаку времени – неиспользованные, текущие и перспективные;

- по стадиям жизненного цикла изделий – резервы на стадиях предпроизводственной, производственной, эксплуатации и утилизации изделий;

- по стадиям процесса воспроизводства – резервы в сфере производства и в сфере обращения;

- по экономической природе и характеру воздействия на результаты производства – экстенсивные и интенсивные резервы;

- по способам выявления – явные и скрытые;

- по времени возникновения – резервы, не учтенные при разработке планов, и резервы, возникшие после утверждения планов.

Осуществляя поиск резервов, следует руководствоваться следующими принципами:

- научный характер поиска;

- комплексность и системность поиска резервов;

- предотвращения повторного подсчета резервов;

- комплектность;

- экономическая обоснованность;

- оперативность;

- массовость поиска;

- выделение «ведущих звеньев» и «узких мест».

Методика подсчета резервов зависит от характера резервов, способов их выявления и способов определения их величины. Основными способами подсчета резервов являются: способ прямого счета, способ сравнения, способ детерминированного факторного анализа, корреляционный анализ, математическое программирование, функционально-стоимостной анализ, расчетно-конструктивный метод.


Методические рекомендации

Студенты должны выполнить задания, включенные в практическое занятие по данной теме.

1. 
   Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия, М.: 1998 – 6 - 40
   

Согласно закону «О бухгалтерском учете» финансовая отчетность, начиная с 1997 г. включает в себя три отчета:

• 
  Бухгалтерский баланс;
  
• 
  Отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности;
  
• 
  Отчет о движении денежных средств.
  

Финансовая отчетность базируется на обобщении данных финансового учета. Она в основном отражает финансовые результаты прошлых событий и содержит информацию, необходимую для принятия инвестиционных решений по предоставлению кредитов, а также оценки будущих денежных потоков, ресурсов и обязательств.

Финансовая отчетность в условиях рыночных отношений практически является единственным систематизированным источником финансовой информации о деятельности хозяйствующего субъекта и базой для дальнейших аналитических расчетов, необходимых для принятия управленческих решений.

Финансовые отчеты тесно связанны между собой и только в совокупности могут дать полную информацию о финансовом состоянии хозяйствующего субъекта.

В условиях рыночных отношений велика роль анализа финансового состояния предприятия. Предприятия приобретают самостоятельность и несут полную ответственность за результаты финансово-хозяйственной деятельности перед собственниками, работниками, коммерческими партнерами и государством.

Финансовое положение представляет собой отражение финансовой устойчивости предприятия на определенный момент и обеспеченности его финансовоми ресурсами для бесперебойного осуществления хозяйственной деятельности и своевременного погашения свотх обязательств.

Финансовая устойчивость предприятия – это такое состояние его финансовых ресурсов, их распределение и использование, которое обеспечивает развитие предприятия на основе роста дохода и капитала про сохранении платежеспособности и кредитоспособности в условиях допустимого уровня риска.

На финансовую устойчивость предприятия влияет множество факторов, которые можно классифицировать по ряду признаков:

1. 
   По месту возникновения – внешние и внутренние
   
2. 
   По важности результата – основные и второстепенные
   
3. 
   По структуре – простые и сложные
   
4. 
   По времени действия – постоянные и временные
   

Анализ финансового положения предприятия осуществляют поэтапно:

• 
  Анализ динамики состава и структуры активов баланса
  
• 
  Анализ динамики состава и структуры пассивов баланса
  
• 
  Анализ финансовой устойчивости предприятия
  
• 
  Анализ ликвидности баланса
  
• 
  Анализ платежеспособности и кредитоспособности предприятия
  
• 
  Оценка потенциального банкротства предприятия.
  

Студенты должны выполнить задания, включенные в практическое занятие по данной теме.

1. Дюсембаев К.Ш. Анализ финансового положения предприятия: Учебное пособие с.5- 50

Анализ динамики состава и структуры активов баланса позволяет установить размер абсолютного и относительного прироста или уменьшения всего имущества предприятия и его отдельных видов.

При анализе активов изучается их наличие, состав, структура и происшедшие в них изменения. Анализ структуры активов в целом и его отдельных группировок позволяет судить о рациональном размещении. В ходе анализа производится оценка производственного потенциала, в состав которого включаются стоимость основных средств, производственных запасов, незавершенного производства, животных на выращивании и откорме, а также незавершенные капитальные вложения и стоимость оборудования к установке. Затем рассчитывают коэффициент имущества производственного назначения.

Следующим моментом анализа является расчет коэффициента мобильности активов предприятия.

Другим показателем, характеризующим эффективность размещения активов предприятия, является коэффициент соотношения мобильных и иммобильных средств.

Далее анализируют состав, структуру и динамику текущих активов. К наиболее мобильным активам относят денежные средства и краткосрочные финансовые вложения (инвестиции). Для характеристики мобильности текущих активов рассчитывают коэффициент мобильности оборотных средств как отношение наиболее мобильных активов и стоимости текущих активов. Этот коэффициент показывает долю абсолютно готовых к платежу средств в общей сумме средств, направляемых на погашение текущих обязательств.

Следующим этапом анализа является изучение источников образования активов баланса. При этом следует иметь в виду, что пополнение имущества предприятия может осуществляться за счет собственного и заемного капитала, соотношение которых и определяет финансовую устойчивость предприятия.

В условиях рынка деятельность предприятия и его развитие осуществляется преимущественно за счет самофинансирования, т.е. собственного капитала. И лишь при нехватке собственных финансовых ресурсов привлекаются заемные средства. Поэтому особое значение приобретает финансовая независимость от внешних заемных источников, хотя обойтись без них практически невозможно.

В процессе анализа источников формирования активов устанавливается фактический размер собственного и привлеченного капитала, их изменения за отчетный период и причины этих изменений. Главное внимание при этом уделяется собственному капиталу: определяют не только его фактический размер, но и удельный вес его в общей сумме капитала. Этот показатель называют и коэффициентом собственности, и независимости и автономии, но суть его одна: по нему судят, насколько предприятие независимо от внешних источников финансирования и способно маневрировать собственными средствами. Рост его говорит об увеличении финансовой независимости предприятия, снижении риска финансовых затруднений в будущем. Нормативное значение этого показателя составляет 0,5 - 0,6.

Использование заемных средств характеризуется следующими показателями: коэффициенты зависимости, финансирования, соотношения заемных и собственных средств, финансовой устойчивости или покрытия инвестиций, долгосрочного привлечения заемных средств, инвестирования.

Коэффициент зависимости является обратным показателем коэффициента независимости. Данный показатель характеризует долю долга в общей стоимости капитала.

Чем ниже уровень этого коэффициента, тем надежнее для банков и кредиторов финансирование. Коэффициент показывает, какая часть деятельности предприятия финансируется за счет собственных средств, а какая – за счет заемных.

Обратным показателем коэффициента финансирования является коэффициент соотношения заемных и собственных средств. Этот коэффициент указывает, сколько заемных средств привлекло предприятие на каждый тенге вложенных в активы собственных средств.

Важным показателем, характеризующим степень независимости предприятия, является коэффициент финансовой устойчивости или покрытия инвестиций. Он характеризует долю собственных и долгосрочных заемных средств в общем капитале предприятия. Нормальное его значение составляет от 0,75 до 0,9.

Студенты должны выполнить задания, включенные в практическое занятие по данной теме.

1. Дюсембаев К.Ш. Анализ финансового положения предприятия: Учебное пособие с.50-59

Источниками образования собственных средств предприятия являются уставный капитал, дополнительный оплаченный капитал, резервный капитал и нераспределенный доход (убыток).

Чтобы определить размер, сумму собственных оборотных средств, необходимо из суммы собственного капитала вычесть итог раздела 1 актива баланса.

На практике для финансирования каптальных вложений и приобретения основных средств используются долгосрочные кредиты и займы, которые приравниваются и в связи с этим прибавляются к собственному капиталу.

При анализе собственного капитала важно определить не только абсолютную величину собствееного оборотного капитала, но и его удельный вес в общей величине собственного капитала. Таким показателем является коэффициент маневренности, который показывает какая часть собственных средств находится в мобильной форме. Одним из главных показателей финансовой устойчивости предприятия является коэффициент обеспеченности запасов собственными источниками формирования, его называют коэффициентом покрытия. Он рассчитывается отношением собственных оборотных средств к стоимости ТМЗ.

Финансовая устойчивость предприятия характеризуется не только составом источников средств, но и правильностью из вложения в активы финансовой отчетности. Поэтому важно изучить состав и структуру заемных средств предприятия.

Для этого отчетные показатели отдельных статей заемных средств сопоставляют с групповыми итогами, определяют отклонения от базисных и рассчитывают относительные величины. Далее проводят сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности. Ориентировочно соотношение между ними 2:1. Если кредиторская задолженностьне обеспечена дебиторской, то такое положение можно оценить как неблагоприятное, т.к. оно может вызвать замедление обращения в деньги некоторой ликвидной части собственных средств. Причинами крайне низкой обеспеченнсти кредиторской задолженности дебиторской задолженностью является неблагополучное положение как с дебиторами, так и с кредиторами, их взаимные платежи. Наличие кредиторской задолженности не только за товары и услуги, но и по расчету с бюджетом и по оплате труда характеризует предприятия с отрицательной стороны.
Методические рекомендации

Студенты должны выполнить задания, включенные в практическое занятие по данной теме.

1. Дюсембаев К.Ш. Анализ финансового положения предприятия: Учебное пособие с.50-107

Основная цель финансового анализа – получение небольшого числа наиболее информативных параметров, дающих объективную и точную картину финансового состояния предприятия, его финансовых результатов, изменений в структуре активов, капитала и обязательств.

Методы финансового анализа: горизонтальный анализ, вертикальный анализ, трендовый анализ, анализ относительных показателей коэффициентов, сравнительный анализ, факторный анализ.

Целесообразность деятельности предприятия в условиях рыночных отношений определяется получением дохода. Доходность хозяйствующего субъекта характеризуется абсолютными и относительными показателями. Абсолютный показатель доходности - это сумма доходов или прибыли. В специальной зарубежной литературе дается следующее определение доходов: «Доходы - это увеличение экономической выгоды в течение отчетного периода в форме притока средств или увеличения стоимости активов либо сокращения пассивов, что приводит к росту капитала, за исключением тех случаев, когда такой рост обеспечивается за счет взносов акционеров».

Более кратко это понятие дано в Указе Президента РК, имеющим силу Закона, от 26.12.95 г. № 2732 «О бухгалтерском учете»: «Доходы - это увеличение активов либо уменьшение обязательств в отчетном периоде».

Доход в обобщенном виде отражает результаты хозяйствования, продуктивность затрат живого и овеществленного труда. Одни считают его показателем экономического эффекта, другие как результат эффективности работы предприятия.

В условиях рынка получение дохода является основной целью функционирования любого хозяйствующего субъекта. Он служит одним из главных источников финансовой базы предприятия, средством для производственного и социального развития.

За счет дохода выполняется часть обязательств предприятия перед бюджетом, банками и другими субъектами рынка. Таким образом, доход является одним из важнейших показателей оценки производственной и финансовой деятельности предприятия. Он также характеризует степень его деловой активности и финансового благополучия.

В условиях рыночных отношений доход выполняет две основные функции: во-первых, как источник дохода госбюджета и во-вторых, ка к источник производственного и социального развития предприятия.

В задачи анализа показателей доходности предприятия включают:

• 
  оценку выполнения плана абсолютных и относительных показателей доходности;
  
• 
  изучение составных элементов образования чистого дохода;
  
• 
  выявление и количественное измерение степени влияния факторов на размер дохода;
  
• 
  изучение показателей распределения дохода;
  
• 
  исследование различных коэффициентов доходности;
  
• 
  разработка рекомендаций по эффективному использованию дохода.
  

На размер дохода от реализации продукции оказывают влияние уровень производства продукции, качество продукции, а также изменение остатков нереализованной продукции на складах и товаров отгруженных, находящихся на ответственном хранении у покупателей.

На предприятии выручка от реализации продукции должна складываться исходя из планируемого выпуска и изменений остатков нереализованных изделий.

Остатки нереализованной продукции могут возрастать в случае затоваривания на складах из-за снижения спроса на определенные виды продукции или же разрыва контрактов, договоров на поставку. Часты случаи, когда товары находятся у покупателя на ответственном хранении, но он отказался от их оплаты в связи с несоблюдением условий договора.

Вторым абсолютным показателем доходности является валовая прибыль. Он представляет собой финансовый результат от реализации продукции и рассчитывается как разность между доходом от реализации продукции и производственной себестоимостью реализованной продукции. Валовая прибыль зависит от множества факторов, и в первую очередь от производственной себестоимости, цены реализации, объема продаж, и структуры реализованной продукции.

К относительным показателям доходности относятся показатели рентабельности, характеризующие эффективность деятельности предприятия. Выделяют три группы показателей:

а) общих активов;

б) продукции и в) исчисленные на базе чистого притока денежных средств.

Одним из первых следует назвать показатель уровня доходности общих активов. На практике широко применяется такой показатель, как доходность текущих активов.

Следующим относительным показателем доходности является доходность от основной деятельности. Еще один показатель доходности основной деятельности - доходность реализованной продукции.

Показателем доходности продукции является доходность объема продаж.

Доходность единицы продукции определяется отношением разности между продажной ценой и себестоимостью изделия.

Третья группа показателей доходности рассчитывается на базе чистого притока денежных средств.

Методические рекомендации

Студенты должны выполнить задания, включенные в практическое занятие по данной теме.

1. 
   Дюсембаев К.Ш. Анализ финансового положения предприятия: Учебное пособие.- Алматы: Экономика, 1998.- 119 - 122
   

Переход к рыночной экономике потребовал пересмотра организации учета затрат на производство и внедрения прогрессивных его методов. С этой целью особый интерес для теории и практики бухгалтерского учета РК представляет опыт организации учета затрат в системе «директ-костинг». Эта система возникла в США. Основные ее идеи изложены американским исследователем И.Н.Гаррисом в 1936 г. в бюллетене Национальной ассоциации промышленного учета. Фактически внедрение директ-костинга начато в США в 1953г. В Великобретании этот метод получил назва е «маржиналь-кост», во Франции – «маржинальная бухгалтерия». В основе ни системы «директ-костинг» лежит четкое разделение затрат на постоянные и переменные. Это его отличительная особенность.

К переменным относятся прямые затраты, величина которых изменяется с изменением объема производства: сырье и основные материалы, топливо и энергия на технологические цели, зарплата производственного персонала с соответствующими отчислениями, расходы по содержанию и эксплуатации оборудования и ряд других накладных расходов.

К постоянным расходам относятся административные и управленческие расходы, амортизационные отчисления, расходы по сбыту и реализации продукции, расходы по исследованию рынка, другие общие управленческие, коммерческие и общехозяйственные расходы. Постоянные затраты считаются затратами периода и не распределяется между изделиями, а прямо относятся на результаты.

Именно переменные затраты требуют усиленного контроля по сравнению с постоянными, величина которых, как правило, остается стабильной и не изменяется пропорционально объему производства, например, арендная плата, процент за пользование кредитом, начисленная амортизация основных средств, некоторые виды зарплаты руководителей предприятия и другие расходы.

Постоянные расходы начисляются равными суммами за равные промежутки времени. На них расчитывается смета по предприятию в целом и его подразделениям. На основании учтенных отклонений (экономии или перерасхода) можно определить вклад каждого подразделения в хозяйственный результат всего ппредприятия.

Главным резервом относительного сокращения постоянных затрат является рост прооизводства. Чем больше объем выпущеной продукции, тем меньше постоянных расходов приходится на единицу продукции.

Следует иметь в виду, что классификация затрат на постоянные и переменные носит несколько условный характер, поскольку одна и та же статья расходов в различных условиях может быть зависимой или независимой от объема производства. (Например, расширение сферы деятельности предприятия предполагает и увеличение объема работ сотрудников соответствующих подразделений – бухгалтерии, отдела маркетинга, производственного отдела и др.). Тогда на определенном этапе возникает резкое увеличение расходов на содержание аппарата управления, которые в течение определенного периода времени рассматриваются как постоянные.

Кроме того, по отдельным статьям, отнесенным к постоянным, может наблюдаться и изменение от одного периода к другому вне зависимости от колебания объема выпуска продукции (рост арендной платы, увеличение расходов по складированию или хранению материалов).

Разделение затрат на постоянные и переменные производится с целью исчесления усеченной (неполной, ограниченной) себестоимости. Учет и планирование усеченной себестоимости включает в себя лишь переменные затраты, т.е. при системе «директ–костинг» отсутствует метод калькулирования полной себестоимости продукции.