Павлодар

Лист утверждения к Форма

методическим рекомендациям Ф СО ПГУ 7.18.1/05

и указаниям

УТВЕРЖДАЮ

________________ Пфейфер Н.Э.

Составитель: старший преподаватель Назаренко О.В. ________________

для студентов специальности 050508 «Учет и аудит»

Изучение явлений природы и общественной жизни невозможно без проведения анализа.

Анализ происходит от греческого слова «analisis» и означает буквально расчленение, разложение изучаемого явления на части, элементы, на внутренние, присущие данному явлению составляющие.

Анализ выступает в диалектическом противоречивом единстве с понятием «Синтез», т.е. соединение ранее расчлененных элементов изучаемого объекта в единое целое. Анализ – синтез выступает как синоним всякого научного исследования. В любой отрасли научных знаний, в любой сфере человеческой деятельности обойтись без анализа – синтеза невозможно.

Но особое значение анализ и синтез приобрели в экономике, которая является основой всего сущего на земле.

Формирование рыночной экономики обуславливает развитие анализа в первую очередь на микроуровне – т.е. уровне отдельных предприятий и их внутренних структурных подразделений, поскольку эти низовые звенья составляют основу рыночной экономики.

Анализ на микроуровне изучает экономические явления и процессы на уровне мировой и национальной экономики, ее отдельных отраслей.

Возникновение экономического анализа, как средства познания сущности экономических явлений и процессов относят к 4000 г. до н.э.

Его становление и развитие связывают с возникновением и развитием бухгалтерского учета. Однако свое теоретическое и практическое развитие он получил во второй половине 19 века в период развития капиталистических отношений.

Становление анализа вызвано объективными требованиями и условиями.

Во-первых, практической потребностью в комплексном и системном анализе в связи с развитием производительных сил, совершенствованием производственных отношений и расширением масштабов производства. Без всестороннего анализа хозяйственной деятельности невозможно управлять сложными экономическими процессами, принимать оптимальные решения. Во-вторых, это связано с развитием науки вообще. Экономический анализкак специальная отрасль научных знаний, так же как и экономика подвержен значительным изменениям. Так, разделение бухгалтерского учета на финансовый и управленческий вызвало и разделение экономического анализа, что наглядно представлено на рисунке 1.

Содержание анализа хозяйственной деятельности вытекает из его роли и функций, которые он выполняет в системе управления предприятием (рисунок 2):

м Анализ является связующим звеном между учетом и принятием управленческих решений.

В процессе анализа учетная информация проходит аналитическую обработку: проводится сравнение достигнутых результатов деятельности с данными за прошлые периоды времени, с показателями других предприятий, определяется влияние различных факторов, выявляются недостатки, ошибки, неиспользованные возможности. С помощью анализа достигается осмысление, понимание информации.

На основе результатов анализа разрабатываются управленческие решения.

Поэтому экономический анализ следует рассматривать как деятельность по подготовке данных, необходимых для научного обоснования и оптимизации управленческих решений.

Как функция управления, анализ связан с планированием и прогнозированием производства, т.к. без глубокого детального исследования невозможно их осуществление.

Таким образом, анализ является важным элементом в системе управления производством, средством для выявления внутрихозяйственных резервов, основой для разработки научно-обоснованных планов.

Основное содержание анализа сводится к следующему:

1. 
   Исследование экономических процессов в их взаимосвязи под воздействием экономических законов и факторов.
   
2. 
   Научное обоснование бизнес-планов, объективная оценка их выполнения.
   
3. 
   Выявление положительных и отрицательных факторов и количественное измерение их действия.
   
4. 
   Обобщение передового опыта, принятие оптимальных управленческих решений.
   
5. 
   Раскрытие пропорций и тенденций хозяйственного развития и определение внутренних резервов.
   

В новой истории выделяют четыре основных школы бухгалтерского учёта: итальянскую, французскую, немецкую, англо-американскую, которые сохранили своё влияние и на современную экономическую науку. Основные характеристики этих школ можно определить по признакам, представленным в таблице 1.

Определяя особенности национальных школ учета и экономического анализа, следует иметь в виду следующее. Предприятие создается для удовлетворений интересов различных партнёрских групп (групп интересов), среди которых можно выделить основные и не основные. И, как можно предположить, у каждой групп имеются свои, отличные от других интересы и, следовательно, цели и задачи экономического анализа у них тоже будут разными.
Таблица 1 - Особенности постановки и решения задач бухгалтерского учёта и экономического анализа различными национальными школами

Студенты должны ответить на вопросы теста, включенного в семинарское занятие по данной теме.

1. 
   Баканов М.И., ШереметА.Д. Теория анализа хозяйственной деятельности, Учебник - издание 4-е перераб., М.: Финансы и статистика, 1997. – 7 -26.
   
2. 
   Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия, М.: 1998 – 6 - 40
   

Под предметом анализа понимаются причины образования и изменения результатов хозяйственной деятельности. Познание этих причин позволяет раскрыть сущность экономических явлений и на этой основе дать правильную оценку достигнутым результатам, выявить резервы повышения эффективности производства, обосновать планы и управленческие решения.

Хозяйственная деятельность является объектом исследования многих наук: экономики, статистики, бухгалтерского учета и т.д.

Экономика изучает воздействие общих, частных и специфических законов на развитие экономических процессов в конкретных условиях отрасли или отдельного предприятия.

Статистика исследует количественные стороны массовости общих явлений и процессов, которые происходят в хозяйственной деятельности.

Бухгалтерский учет документально отражает все хозяйственные операции, процессы и связанное с ними движение средств предприятия и результаты его деятельности.

Объектами анализа является экономические результаты хозяйственной деятельности (производство и реализация продукции, использование ресурсов, себестоимость).

При проведении анализа руководствуются следующими принципами:

1. 
   Государственный подход при оценке экономических явлений. процессов и результатов хозяйствования.
   
2. 
   Научный характер аналитических расчетов.
   
3. 
   Комплексный подход к исследованию всех звеньев и сторон экономики.
   
4. 
   Системный подход к изучению объекта исследования (внутренние и внешние связи, взаимосвязи, зависимости).
   
5. 
   Объективность, конкретность и точность.
   
6. 
   Действенность (должны быть прининяты соответствующие решения).
   
7. 
   Плановость (для проведения мероприятий по плану, а не от случая к случаю).
   
8. 
   Оперативность (быстро, четко провести анализ).
   
9. 
   Демократичность (участие работников предприятия в проведении анализа).
   
10. 
    Эффективность (затраты на проведение анализа должны давать эффект).
    

В первую очередь, анализ связан с экономической теорией, которая изучает экономические законы, механизм их действия, создает теоретическую основу для развития всех экономических дисциплин.

В свою очередь, анализ содействует развитию экономической теории. Многочисленные аналитические исследования позволяют лучше выявить действие тех или иных экономических законов. Это позволяет делать глобальные прогнозы развития экономики.

Анализ связан с планированием и управлением производством. В аналитической работе широко используются плановые показатели. В тоже время научно обоснованное планирование и управление экономикой невозможно без широкого использования результатов экономического анализа. Он создает информационную базу для разработки планов и выбора наиболее целесообразных управленческих решений.

Наиболее тесно анализ связан с бухгалтерским учетом, т.к. возник на его базе. Тем более, что бухгалтерский учет является основным «поставщиком» экономической информации о хозяйственной деятельности предприятия. Доля ее достигает более 70%.

Теснота связи экономического анализа и статистики выражается:

во-первых, в том, что статистический учет и отчетность служат для анализа информационной базой

и во-вторых, анализ использует статистические методы в ходе исследования экономической деятельности.

Кроме того, экономический анализ связан с математикой, технологией и организацией производства и другими науками.

3. Классификация видов экономического анализа

Экономический анализ классифицируют по разным признакам:

1. По отраслевому признаку: отраслевой анализ, межотраслевой анализ

2. По признаку времени анализ делится на предварительный (перспективный) и последующий (ретроспективный).

3. 
   По пространственному признаку выделяют внутрихозяйственный и межхозяйственный анализ.
   
4. 
   По объектам управления анализ делится: технико-экономический, финансово-экономический, управленческий, социально-экономический, экономико-статистический, экономико-экологический, маркетинговый.
   
5. 
   По методике изучения объектов анализ может быть сопоставимым, диагностическим, факторным, маржинальным, экономико-математическим, экономико-статистическим, функционально-стоимостным.
   
6. 
   По субъектам (пользователям) различают внутренний и внешний анализ
   
7. 
   По охвату изучаемых объектов анализ делится на сплошной и выборочный.
   
8. 
   По содержанию программы анализ может быть комплексным и тематическим:
   

Текущий анализ проводится по важнейшим отчетным периодам хозяйствования в основном на базе официальной отчетности и бухгалтерского учета. Текущий анализ называют так же периодическим, поскольку он чаще всего проводится по текущим планово- отчетным периодам работы. Он базируется на бухгалтерской и статистической отчетности и позволяет оценить работу предприятий и их подразделений за месяц, квартал, год.

Главная задача текущего анализа – объективная оценка результатов хозяйственной деятельности, комплексное выявление неиспользованных резервов, пути их использования для повышения эффективности производства в будущем, а также выявление недостатков в работе, их виновников и путей устранения.

Результаты текущего анализа используются для решения проблем стратегического управления, в т.ч. технико – экономического планирования. Однако текущий анализ имеет и существенные недостатки - выявленные резервы означают навсегда потерянные возможности роста эффективности производства, поскольку относятся к прошлому периоду. Результаты данного анализа учитываются лишь в будущей работе, т.к. управляющая система получает информацию, как правило, после осуществления хозяйственного процесса и восполнить недостатки и потерянные возможности уже нельзя.

Особенность методики текущего анализа состоит в том, что фактические результаты деятельности оцениваются в сравнении с планом и данными предшествующих периодов. Выявленные отклонения рассматриваются по технико – экономическим факторам, устанавливаются не только причины отклонений, но и ответственные службы, намечаются меры по ликвидации недочетов в работе.

Текущий анализ – наиболее полный анализ ПХД, который использует результаты оперативного анализа и является базой для перспективного анализа.

Оперативный анализ осуществляет постоянный контроль за функционированием хозяйственной системы, за выполнением плановых заданий, процессами производства и реализации продукции, а также служит для своевременного выявления и использования текущих внутрипроизводственных резервов с целью обеспечения выполнения и перевыполнения бизнес – плана.

Оперативный анализ в отличие от текущего осуществляется во время совершения хозяйственных операций. Он основан на данных первичного учета и непосредственного наблюдения за процессом производства, беседах с работниками. В результате этого с его помощью легче вскрывать причины недостатков в работе и их виновников, выявлять резервы и своевременно принимать соответствующие меры.

Оперативный анализ представляет собой систему повседневного изучения выполнения плановых заданий с целью быстрого реагирования в необходимых случаях в процессе производства.

Оперативный анализ охватывает:

• 
  определение отклонений от бизнес – плана по основным количественным и качественным показателям работы предприятия в целом и его подразделений за смену, сутки, 5, 10 –дневки;
  
• 
  оценку степени влияния различных факторов на отклонения от плана(норм) по этим показателям;
  
• 
  выяснение конкретных причин действия отдельных факторов, установление виновников недостатков;
  
• 
  быструю разработку и осуществление мероприятий, направленных на устранение отрицательных факторов, распространение передового опыта.
  

Отличительной чертой оперативного анализа является то, что показатели для проведения анализа используются натуральные, другая отличительная особенность оперативного анализа – его относительная неточность, связанная с приблизительными расчетами (себестоимость).

Перспективным анализом называется анализ результатов хозяйственной деятельности с целью определения их возможных значений в будущем.
Методические рекомендации

Студенты должны ответить на вопросы теста, включенного в семинарское занятие по данной теме.

1. 
   Баканов М.И., ШереметА.Д. Теория анализа хозяйственной деятельности, Учебник - издание 4-е перераб., М.: Финансы и статистика, 1997. – 7 -26.
   
2. 
   Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия, М.: 1998 – 6 – 40.
   

Под методом экономического анализа понимают диалектический подход к изучению хозяйственных процессов. В его содержание входит совокупность способов и приемов, с помощью которых раскрывается сущность и содержание изучаемого предмета хозяйственной деятельности предприятия.

Метод экономического анализа имеет характерные особенности: использование системы показателей при изучении хозяйственных процессов явлений; изучение причин, вызвавших изменение тех или иных показателей; установление причинной зависимости хозяйственных процессов и явлений; выявление и измерение взаимосвязей между показателями и определения зависимости одного показателя от другого.

Основными приемами и способами обработки экономической информации являются: сравнение, группировки, средние и относительные величины, элиминирование, индексный анализ, корреляционные связи, графики, балансовые увязки и др.

Важнейший способ анализа – сравнение. Его применяют для соизмерения процессов в следующих случаях:

• 
  при оценке выполнения плана;
  
• 
  при определении направления, динамики и тенденций развития предприятия;
  
• 
  для обобщения передового опыта;
  
• 
  изыскание внутренних и внешних резервов повышения эффективности работы предприятия.
  

С приемом группировок тесно связано исчисление средних величин.

В экономическом анализе наряду с абсолютными величинами используют относительные; т.е. показатели, выражающие отношения одной величины к другой (проценты, коэффициенты, индексы). В процессе аналитической работы часто используют специфический прием – элиминирование – исключение влияния отдельных факторов с целью определения влияния других. Этот прием имеет два подхода: метод цепных подстановок и исчисление абсолютных разниц.

Сущность первого состоит в последовательной замене базисных (плановых) показателей фактическими и сравнением полученного результата с предыдущим.

Сущность второго состоит в последовательном исчислении разницы между частными показателями и определении влияния этой разницы на обобщающий показатель при неизменных других частных показателях.

Балансовый метод применяется в тех случаях, когда имеет место строго функциональная зависимость.

Корреляционный анализ используют тогда, когда определяют скрытую связь между явлениями.

Графический способ анализа часто применятся для наглядности, иллюстрации соотношений между показателями, степени распространенности, структуры изучаемого явления.

В экономическом анализе широко используются и экономико-математические приемы исследования – программирование, теория игр и др.

2. Методика анализа хозяйственной деятельности

При проведении анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия как методы исследования широко используются и собственно анализ и синтез. Анализ как метод изучения хозяйственных процессов и явлений означает разложение, расчленение изучаемого объекта на части, отдельные элементы. Например, при изучении динамики выпуска продукции рассматриваются темпы роста его не только в целом по предприятию, но и по его производственным подразделениям, а также в различные отрезки времени (квартал, полугодие, год), т. е. показатели динамики соотносятся по месту и времени. Это позволяет получить более полное представление о деятельности предприятия.

При изучении финансово-хозяйственной деятельности объекты исследования не только разделяются на составные части, но отдельные данные и разрозненные наблюдения обобщаются в процессе синтеза. Так, после выявления факторов, влияющих на объем выпуска продукции, дают комплексную оценку выполнения плана и определяют резервы увеличения выпуска продукции.

В ходе изучения хозяйственной деятельности предприятий и объединений выявляются противоречия в их хозяйственной деятельности и способы преодоления этих противоречий.

Ряд приемов, которые использует экономический анализу заимствованы из других наук. Но, конечно, эти приёмы соответствующим образом приспособлены к изучению предмета экономического анализа. Здесь особо следует упомянуть «царицу всех наук» — математику, ведь значительная часть аналитических приёмов берёт начало из этой науки. И можно, заметить, что сама математика своим рождением обязана экономической деятельности людей, поскольку первое, что научились считать (и учитывать!) люди,— это добыча, урожай, товары, предназначенные для обмена и полученные в результате обмена. И сегодня вновь появляющиеся математические методы и приёмы, как правило, возникают вследствие того, что актуализируются новые экономические потребности-людей.

Те приёмы, которые находили применение почти с момента возникновения экономического анализа как обособленной отрасли специальных знаний, считаются традиционными: Среди них — использование относительных и средних величин, сравнений, группировок, индексов, цепных подстановок, выделение «узких мест» и «ведущих звеньев», способ долевого участия, балансовые увязки и др.

Другой важный приём анализа, сравнение, позволяет рассматривать экономические показатели в сравнении с другими, давать оценку выполнения плановых заданий, определять достигнутый уровень и темпы экономического развития, выявлять размер и причины различий в использовании ресурсов, позволяет выявить внутренние резервы.

Приём выделения «узких мест» и «ведущих звеньев» позволяет установить, какие участки или какие недостатки ресурсного обеспечения ограничивают эффективность финансово-хозяйственной деятельности, мешают выполнению плановых заданий.

Выделение «узкого места» дает возможность количественно определить и мобилизовать резервы после его устранения. Так, например, в результате анализа производительности труда можно выяснить, что темпы роста данного показателя обусловлены низким уровнем организации труда. Устранение этого «узкого места» возможно, например, путем внедрения сдельной оплаты труда.

«Ведущее звено» это основной элемент деятельности предприятия, определяющий его возможности повысить эффективность производства. Например, оптимальная загрузка производственных мощностей предприятий часто служит «ведущим звеном» в снижении себестоимости продукции.

К числу наиболее распространенных приемов анализа относятся группировки. Они применяются для выявления взаимосвязи между отдельными экономическими явлениями с целью изучения структуры, состава и динамики развития, определения средних величин и их содержания.

Применяются структурные группировки, позволяющие группировать качественно однородные экономические явления по признаку сходства их экономической природы и анализировать на их основе состав и структуру основных средств предприятия, выпускаемой продукции и т. д. Например, с помощью группировок и сравнения изучают эффективность различных технологий производства.

Для выявления взаимосвязи, взаимозависимости отдельных показателей, экономических явлений используются аналитические группировки, например группировка факторов увеличения выпуска продукции, связанных с живым трудом, со средствами труда и с предметами труда. Или группировка факторов роста производительности труда, связанных с повышением технического уровня производства, совершенствованием организации производства, труда и управления, изменением объема и структуры продукции, отраслевых факторов и др.

К числу традиционных приемов экономического анализа относится детализация, т. е. рассматриваемый показатель может быть детализирован при анализе по временному признаку, по месту совершения хозяйственных операций, по центрам ответственности и т. д. Это позволяет определить динамику выпуска продукции, ритмичность. Объем товарной продукции можно детализирвать по месту возникновения хозяйственного явления, т. е. месту ее производства (наборный цех, печатный, переплетный и др.). Названные выше приёмы объединены в качестве исследовательских инструментов в методе факторного анализа.

Студенты должны выполнить задания, включенные в практическое занятие по данной теме.

1. 
   Баканов М.И., ШереметА.Д. Теория анализа хозяйственной деятельности, Учебник - издание 4-е перераб., М.: Финансы и статистика, 1997. – 7 -26.
   
2. 
   Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия, М.: 1998 – 6 - 40
   

Метод экономического анализа, как и всякий другой научный метод, основывается на законах диалектики. Вместе с тем, имеются характерные особенности метода анализа хозяйственной деятельности, отличающие его от метода других родственных экономических наук. Они состоят в том, что экономический анализ — это способ системного и комплексного изучения, измерения и обобщения влияния отдельных факторов на состояние и динамику развития экономического субъекта, осуществляемый путем специального изучения учетных и плановых показателей, отчетности и других источников информации.

К числу традиционных приемов экономического анализа относится детализация, т. е. рассматриваемый показатель может быть детализирован при анализе по временному признаку, по месту совершения хозяйственных операций, по центрам ответственности и т. д. Это позволяет определить динамику выпуска продукции, ритмичность. Объем товарной продукции можно детализирвать по месту возникновения хозяйственного явления, т. е. месту ее производства (наборный цех, печатный, переплетный и др.). Названные выше приёмы объединены в качестве исследовательских инструментов в методе факторного анализа.

Все явления и процессы хозяйственной деятельности предприятий находятся во взаимосвязи, взаимозависимости и обусловленности. Одни из них непосредственно связаны между собой, другие – косвенно. Каждое явление можно рассматривать как причину и как следствие. Например, производительность труда можно рассматривать, с одной стороны, как причину изменения объема производства, а с другой стороны, как следствие механизации и автоматизации процессов производства.

Каждый результативный показатель зависит от многочисленных и разнообразных факторов. Чем детальнее исследуется влияние факторов на величину результативного показателя, тем точнее результаты анализа и оценка качества работы предприятий.

Под факторным анализом понимается методика комплексного и системного изучения и измерения воздействия факторов на величину результативных показателей. Вылеляют следующие типы факторного анализа: детерминированный и стохастический; прямой и обратный; одноступенчатый и многоступенчатый; статический и динамический; ретроспективный и перспективный (прогнозный).

Детерминированный факторный анализ представляет собой методику исследования влияния факторов, связь которых с результативным показателем носит функциональный характер, т.е. когда результативный показатель представлен в виде произведения, частного или алгебраической суммы факторов.

Стохастический анализ представляет собой методику исследования факторов, связь которых с результатом является неполной, корреляционной.

В процессе изучения хозяйственной деятельности используются индукция и дедукция. При прямом факторном анализе исследование ведется дедуктивным способом – от общего к частному. Например, при анализе общих затрат на выпуск продукции оценка выполнения плана по себестоимости товарной продукции в целом производится в первую очередь, а затем детально изучается формирование затрат на материа­лы, заработную плату, коммерческих и управленчес­ких расходов и т. п., исследуется влияние различных факторов на уровень отдельных затрат.

Обратный факторный анализ – это индуктивный метод исследования, который позволяет перейти от изучения отдельных факторов и явлений к обобщениям. Движение мысли, таким образом, осуществляется от частных положений к обобщающим показателям деятельности предприятия. Например, от изучения выполнения плана по отдельным показателям (производительность труда, себестоимость продукции, прибыль и др.) переходят к общей оценке деятельности предприятия в целом.

Факторный анализ может быть одноступенчатым, когда исследуются факторы одного уровня или одной ступени подчинения без детализации их на составные части. Многоступенчатый анализ предполагает исследование не одной ступени подчинения.

Статический анализ применяется при изучении влияния факторов на результат на соответствующую дату.

Динамический анализ представляет собой методику исследования причинно-следственных связей в динамике.

Ретроспективный анализ изучает причины изменения результативных показателей за прошлые периоды, а перспективный исследует поведение факторов и результатов в перспективе.

Основными задачами факторного анализа являются:

- отбор факторов, определяющих результативные показатели;

- классификация и систематизация факторов с целью обеспечения комплексного и системного подхода к исследованию их влияния на результаты хозяйственной деятельности;

- определение формы зависимости между факторами и результативными показателями;

- моделирование взаимосвязей между результативным и факторными показателями;

- расчет влияния факторов и оценка роли каждого из них в изменении величины результативного показателя;

- работа с факторной моделью.

Классификация факторов представляет собой распределение их по группам в зависимости от общих признаков. В таблице 2 приведены основные группы факторов:

Таблица 2 – Классификация факторов в анализе ПХД

Студенты должны выполнить задания, включенные в практическое занятие по данной теме.

1. 
   Баканов М.И., ШереметА.Д. Теория анализа хозяйственной деятельности, Учебник - издание 4-е перераб., М.: Финансы и статистика, 1997. – 7 -26.
   
2. 
   Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия, М.: 1998 – 6 - 40