Закон Республики Казахстан «Об аудиторской деятельности» от 20 ноября 1998 года, с внесенными изменениями и дополнениями по состоянию на 20 февраля 2009 года, установил, что аудит в Казахстане осуществляется в соответствии с Международными Стандартами Аудита, не противоречащими законодательству страны, опубликованными на государственном и русском языках организацией, имеющей письменное разрешение на их официальную публикацию в Республике Казахстан от Комитета по Международной Аудиторской Практике при Международной Федерации Бухгалтеров. Этим правом в полной мере обладает профессиональная аудиторская организация – Палата Аудиторов Республики Казахстан, являющаяся действительным членом Международной Федерации Бухгалтеров.

Законодательное закрепление необходимости осуществления аудита по международным стандартам, предусматривающим как проведение аудиторских процедур, так и системный контроль над их качеством, позволило обеспечить работу по единым обязательным для всех правилам и послужило дальнейшей интеграции в мировое аудиторское сообщество.

Впервые издание Международных Стандартов Аудита в Казахстане было осуществлено Палатой Аудиторов Республики Казахстан в 2001 году. Первое издание сыграло положительную роль, послужив в нашей стране развитию и совершенствованию аудиторской профессии, позволив ей руководствоваться гармонизированными стандартами в целях предоставления высококачественных услуг в интересах общества. Издание Международных Стандартов Аудита и Кодекса Этики редакции 2006 года, тираж которого составил 3000 экземпляров, было распространено среди всех заинтересованных лиц. Более трети экземпляров было передано на безвозмездной основе Государственным органам, учебным заведениям и профессиональным организациям Республики Казахстан и стран СНГ.

Вашему вниманию предлагается новое издание Международных Стандартов Аудита и Кодекса Этики Профессиональных Бухгалтеров на русском языке, которое публикуется с официального разрешения Международной Федерации Бухгалтеров.

В настоящий «Сборник Международных Стандартов Аудита, Выражения Уверенности и Этики» включен ряд новых, модифицированы и обновлены некоторые действующие стандарты, а также Кодекс Этики Профессиональных Бухгалтеров в последней редакции. На качественно более высокий уровень поднялся перевод некоторых специфических аудиторских терминов и оборотов.

Издание предназначено для аудиторов, бухгалтеров, руководителей и других специалистов предприятий всех форм собственности, а также для студентов и преподавателей высших учебных заведений.

Мы просим всех читателей представить нам свои замечания с тем, чтобы они могли быть учтены при подготовке следующего издания. Комментарии и замечания просим направлять по адресу Палаты Аудиторов Республики Казахстан:

Казахстан, 050036,

г. Алматы, 6 мкр., корпус 56,

Тел: + 7 (727) 228 57 44,

Факс: + 7 (727) 250 13 04,

e-mail: ilp@bdo.kz, pa_director@audit.kz

Website: http://www.audit.kz

Мы выражаем признательность за техническое содействие, оказанное в ходе подготовки данного издания аудиторским фирмам и специалистам, членам ПАО «Палата Аудиторов Республики Казахстан», в особенности сотрудникам TOO «BDO Казахстанаудит», ТОО «Делойт», TOO «КПМГ Аудит», ТОО «ПрайсутерхаусКуперс» и ТОО «Эрнст энд Янг».
Издание подготовлено Палатой Аудиторов Республики Казахстан – являющейся полноправным членом МФБ, при поддержке Министерства Финансов Республики Казахстан. Все стандарты, директивы, проекты положений и другие документы Международной Федерации Бухгалтеров защищены авторским правом Международной Федерации Бухгалтеров. Все права защищены. Никакая часть настоящей публикации не может быть воспроизведена, помещена в систему хранения и обработки данных или передана в какой бы то ни было форме, какими бы то ни было средствами, включая электронные, механические, фотокопировальные, звукозаписывающие или другие средства, если на то нет письменного разрешения Международной Федерации Бухгалтеров.
Совет ПАО «Палата Аудиторов

Республики Казахстан»

Сентябрь 2009 года, г. Алматы

Сборник

2008

Международная Федерация Бухгалтеров

Международная Федерация Бухгалтеров

США, Штат Нью-Йорк,

10017, г. Нью-Йорк,

Пятая Авеню, 545, 14-й этаж

Настоящая публикация была подготовлена Международной Федерацией Бухгалтеров (МФБ), которая определила свою миссию, как «служить интересам общества и с этой целью и далее осуществлять деятельность, направленную на усиление позиций бухгалтерской профессии по всему миру и вносить свой вклад в развитие сильной международной экономики путем установления профессиональных стандартов высочайшего качества, стимулирования приверженности указанным стандартам и путем осуществления деятельности, нацеленной на сближение стандартов в международном масштабе, а также посредством представления интересов общества в случаях, когда необходимы профессиональные знания и опыт».

Данную публикацию можно скачать бесплатно с веб-сайта МФБ: http://www.ifac.org. Утвержденный текст опубликован на английском языке.

МФБ приветствует любые комментарии относительно данного сборника. Комментарии можно отправлять по адресу, указанному выше, или по электронной почте на IAASBpubs@ifac.org.

Авторское право © март 2008 принадлежит Международной Федерации Бухгалтеров (МФБ). Все права защищены. Разрешается делать копии данной публикации при условии, что такие копии будут использоваться в академических аудиториях или для личного пользования и не будут продаваться или распространяться, а также при условии, что на каждой копии будет нанесена следующая надпись о признании авторского права: "Авторское право © март 2008 принадлежит Международной Федерации Бухгалтеров (МФБ). Все права защищены. Используется с разрешения МФБ. Для получения разрешения на воспроизведение, хранение и передачу данного документа обращайтесь по адресу: permissions@ifac.org." В противном случае, необходимо письменное разрешение МФБ на воспроизводство, хранение или передачу, или использование подобным образом данного документа, кроме случаев, когда это разрешено согласно закону. Обращайтесь на permissions@ifac.org.

ISBN: 978-1-934779-06-4

СБОРНИК

2008 год

Часть I сборника содержит информацию о Международной Федерации Бухгалтеров (МФБ) и действующих публикациях по этике, контролю качества, аудиту, обзору, другим соглашениям по выражению уверенности и сопутствующим услугам, выпущенным МФБ по состоянию на 1 января 2008 года. В Части I сборника текст публикаций, вступающих в силу после 1 января 2008 года, выделен серым цветом.

Часть II данного издания представляет информацию о проекте Комитета по международным стандартам аудита и выражения уверенности (КМСАВУ), нацеленном на повышение ясности публикаций (проект «Ясность»), содержит исправленное и дополненное Предисловие к международным стандартам контроля качества, аудита, обзора, выражения уверенности и сопутствующих услуг, а также Международные стандарты аудита (МСА), которые были предложены в новой редакции в соответствии с положениями проекта «Ясность».

Структура Части I данного издания

Содержание Части I сборника разделено на разделы:

Изменения содержания по сравнению с изданием 2007 года и последние разработки ………...……………………………...………………………….4

Информация о Международной Федерации Бухгалтеров………………...7

Этика…….………………………………………………………………….15

Аудит, обзор, выражение уверенности и сопутствующие услуги……...158
ИЗМЕНЕНИЯ СОДЕРЖАНИЯ ПО СРАВНЕНИЮ С ИЗДАНИЕМ 2007 ГОДА И ПОСЛЕДНИЕ РАЗРАБОТКИ

Ссылки

Часть I этого сборника также содержит ссылки на Комиссию по международным стандартам бухгалтерского учета (КМСБУ). 1 апреля 2002 года были выпущены Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) (ранее именуемые Международные стандарты бухгалтерского учета (МСБУ)) Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО). Если нет иных указаний, ссылки на МСБУ и МСФО являются ссылками на МСБУ и МСФО, действующие на момент подготовки того или иного стандарта аудита. Соответственно, читатели должны иметь в виду, что, если какой-либо пересмотренный МСБУ или МСФО был выпущен позднее, должна быть сделана ссылка на новый МСБУ или МСФО.

В Частях I и II этого сборника ссылки на «страну» должны истолковываться как «страна или юрисдикция».

Стандарты, выпущенные Комитетом по международным стандартам аудита и выражения уверенности

В этом году сборник впервые представлен в двух частях. Часть I содержит общую информацию о МФБ, а также стандарты этики, аудита, обзора, прочих соглашений по выражению уверенности, и сопутствующих услуг, выпущенные МФБ 1 января 2008 года.

Вторая часть содержит общую информацию о проекте КМСАВУ, целью которого является повышение ясности его стандартов (проект «Ясность»), исправленное и дополненное Предисловие к международным стандартам контроля качества, аудита, обзора, выражения уверенности, и сопутствующих услуг, а также Международные стандарты аудита (МСА), которые были представлены в новой редакции в соответствии с положениями проекта «Ясность». Указанные МСА вступают в силу в отношении аудита финансовой отчетности за периоды, начинающиеся 15 декабря 2009 года или после этой даты.

Изменения в Части I

В параграф 2 Международного стандарта соглашений по обзору (МССО) 2400 «Соглашения по обзору финансовой отчетности» были внесены изменения и дополнения, также был добавлен параграф 3a и сноска 4 к МССО 2410 «Обзор промежуточной финансовой информации, выполняемый независимым аудитором субъекта», чтобы пояснить, к каким именно соглашениям какой МССО должен применяться. Поправки уже вступили в силу.

Поправки к Предисловию к международным стандартам контроля качества, аудита, обзора, выражения уверенности, и сопутствующих услуг (Предисловие) были одобрены в декабре 2006 года в рамках проекта «Ясность». Исправленное и дополненное Предисловие, устанавливающее допущения, которые будут использоваться КМСАВУ при составлении будущих МСА, обязательства аудиторов, которые следуют этим стандартам, и указанные ниже МСА, которые отражают положения проекта «Ясность», были перемещены в Часть II сборника:

• 
  МСА 240 (Предложенный в новой редакции) «Обязанности аудитора в отношении мошенничества при проведении аудита финансовой отчетности»;
  
• 
  МСА 300 (Предложенный в новой редакции) «Планирование аудита финансовой отчетности»;
  
• 
  МСА 315 (Предложенный в новой редакции) «Определение и оценка рисков существенных искажений на основе знания субъекта и его среды»; и
  
• 
  МСА 330 (Предложенный в новой редакции) «Действия аудитора в ответ на оцененные риски».
  

Следующие МСА, отражающие положения проекта «Ясность» добавлены в Часть II:

• 
  МСА 230 (Предложенный в новой редакции) «Аудиторская документация»;
  
• 
  МСА 260 (Пересмотренный и предложенный в новой редакции) «Обмен информацией с лицами, наделенными руководящими полномочиями»;
  
• 
  МСА 540 (Пересмотренный и предложенный в новой редакции) «Аудит расчетных оценок, включая расчетные оценки справедливой стоимости, и соответствующих раскрытий»;
  
• 
  МСА 600 (Пересмотренный и предложенный в новой редакции) «Специальные соображения – аудит финансовой отчетности группы (включая работу аудиторов отдельных компонентов)»; и
  
• 
  МСА 720 (Предложенный в новой редакции) «Ответственность аудитора в отношении прочей информации в документах, содержащих аудированную финансовую отчетность».
  

Что касается МСА, выпущенных после марта 2003 года, аспекты аудита субъектов малого бизнеса включены в текст МСА, где это необходимо. Руководство, содержащееся в Положении о международной аудиторской практике (ПМАП) 1005 «Особенности аудита субъектов малого бизнеса» будет аннулировано, когда вступят в силу соответствующие пересмотренные МСА. Соответственно, читатели должны иметь в виду, что, в дополнение к руководству, изложенному в ПМАП 1005, должна быть сделана ссылка на аспекты аудита субъекта малого бизнеса, включенные в МСА, выпущенные после марта 2003 года.

Для получения информации относительно последних разработок и окончательных стандартов, выпущенных после 31 декабря 2007 года, или проектов, выставленных на обсуждение, обращайтесь на веб-сайт КМСАВУ по адресу: http://www.iaasb.org.

Новые параграфы 290.14-290.26, а также новые или пересмотренные определения терминов «фирма», «сеть», и «сетевая фирма», которые вступают в силу в отношении отчетов о выражении уверенности, выпущенных 31 декабря 2008 года или после этой даты, были вставлены в Кодекс этики профессиональных бухгалтеров. Номера параграфов, которые следуют за новыми параграфами 290.14-290.26, были изменены соответствующим образом.

Комитет по международным стандартам этики для бухгалтеров (КМСЭБ) выпустил два проекта для обсуждения, которые содержат предложенные поправки к существующему Разделу 290, Независимость – Соглашения по аудиту и обзору, и предложенный новый Раздел 291, Независимость – Прочие соглашения по выражению уверенности.

Организация

Международная Федерация Бухгалтеров (МФБ) является международной организацией, представляющей профессию бухгалтера. Организация, основанная в 1977 году, определила свою миссию следующим образом: «служить интересам общества и с этой целью и далее осуществлять деятельность, направленную на усиление позиций бухгалтерской профессии по всему миру и вносить свой вклад в развитие сильной международной экономики путем установления профессиональных стандартов высочайшего качества, стимулирования приверженности указанным стандартам и путем осуществления деятельности, нацеленной на сближение стандартов в международном масштабе, а также посредством представления интересов общества в случаях, когда необходимы профессиональные знания и опыт».

Органы управления, персонал и волонтеры МФБ привержены таким ценностям как порядочность, прозрачность и профессионализм. МФБ также подчеркивает необходимость приверженности профессиональных бухгалтеров указанным ценностям, описанным в Кодексе этики профессиональных бухгалтеров МФБ.

Для получения дополнительной информации о МФБ, а также о вопросах и материалах, описанных ниже, посетите сайт МФБ по адресу: http://www.ifac.org.

Основная деятельность Служение интересам общества

МФБ направляет деятельность бухгалтерской профессии во всем мире, в целях служения интересам общества, путем осуществления деятельности:

• 
  По разработке, продвижению и выполнению международных профессиональных стандартов и Кодекса этики профессиональных бухгалтеров, качество которых постоянно улучшается;
  
• 
  Направленной на поощрение устранения различий (сближения) между профессиональными стандартами, в частности, стандартами аудита, выражения уверенности, этики, образования, и финансовой отчетности в государственном и частном секторах экономики;
  
• 
  Направленной на постоянное повышение качества аудита и финансового менеджмента;
  
• 
  Направленной на продвижение ценностей бухгалтерской профессии как гарантии привлечения исключительно высококвалифицированного персонала;
  
• 
  Направленной на обеспечение соответствия членским обязательствам; и
  

• 
  По оказанию содействия развивающимся странам и странам с переходной экономикой в сотрудничестве с региональными профессиональными органами и другими организациями в становлении и развитии профессии, преданной высоким стандартам качества и стоящей на страже интересов общества.
  

МФБ вносит свой вклад в эффективное функционирование мировой экономики путем:

• 
  Повышения уверенности в качестве и надежности финансовой отчетности;
  
• 
  Поощрения предоставления организациями высококачественной информации (финансовой и нефинансовой) о своей деятельности;
  
• 
  Поощрения предоставления услуг высокого качества всеми членами всемирной бухгалтерской профессии; и
  
• 
  Акцентирования важности приверженности Кодексу этики профессиональных бухгалтеров со стороны всех членов бухгалтерской профессии, включая участников промышленного, торгового, государственного, некоммерческого секторов, академического сообщества, и публичной практики.
  

МФБ является основным представителем международной профессии и выступает по широкому кругу вопросов в случаях, когда профессиональные знания и опыт являются наиболее востребованными. Частично, это достигается путем сотрудничества с различными организациями, которые полагаются на деятельность международной бухгалтерской профессии или заинтересованы в такой деятельности. МФБ также выпускает программные положения по тем вопросам, где требуются профессиональные знания и опыт. Данные положения публикуются на сайте МФБ: http://www.ifac.org.

Членство

МФБ объединяет 157 действительных и ассоциированных членов в 123 странах мира, представляющих более 2,5 миллионов бухгалтеров, занятых в публичном секторе, промышленности и торговле, государственном секторе и образовании. Ни одна из профессиональных организаций бухгалтеров в мире и лишь немногие из других профессиональных организаций имеют такую же широкую международную поддержку как МФБ.

МФБ сильна не только своим международным представительством, но также поддержкой и участием со стороны каждой своей организации-члена, приверженной принципам порядочности, прозрачности и профессионализма в бухгалтерской профессии, а также поддержкой со стороны региональных организаций бухгалтеров.

Инициативы по разработке стандартов

МФБ уже давно признала необходимость разработки единой международной концептуальной основы с целью соответствия приобретающим все более глобальный характер требованиям, предъявляемым к бухгалтерской профессии и исходящим от хозяйственного сектора, государственных органов, или академических кругов. Основными компонентами данной основы являются Кодекс этики профессиональных бухгалтеров, Международные стандарты аудита (МСА), Международные стандарты бухгалтерского образования (МСБО), и Международные стандарты бухгалтерского учета в государственном секторе (МСБУГС).

Описанные ниже комитеты МФБ, которые занимаются разработкой стандартов, придерживаются процессов, содействующих разработке высококачественных стандартов, выражающих интересы общества, с соблюдением принципов прозрачности, эффективности и результативности. В распоряжении каждого из этих комитетов по разработке стандартов имеются Консультативные группы, обеспечивающие соблюдение публичных интересов. В состав указанных Групп входят представители общественности.

Комитеты МФБ по общественной деятельности (КОДы) – Комитет по международным стандартам аудита и выражения уверенности, Комитет по международным стандартам бухгалтерского образования, Комитет по международным стандартам этики для бухгалтеров и Консультативная группа по вопросам соответствия – подчиняются Комитету по надзору за соблюдением интересов общества (КНСИО) (см. ниже).

С кругом полномочий, процессами и процедурами работы комитетов МФБ по разработке стандартов можно ознакомиться на сайте МФБ: http://www.ifac.org.

МФБ активно поддерживает устранение различий с МСА и другими стандартами, разработанными независимыми комитетами МФБ по разработке стандартов и Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности.

Услуги по аудиту и выражению уверенности

Комитет по международным стандартам аудита и выражения уверенности (КМСАВУ) разрабатывает МСА и Международные стандарты соглашений по обзору, рассматривающие аудит и обзор исторической финансовой информации; и Международные стандарты соглашений по выражению уверенности, рассматривающие соглашения по выражению уверенности, отличные от аудита или обзора исторической финансовой информации. КМСАВУ также разрабатывает соответствующие положения о практике. Эти стандарты и положения служат эталоном для высококачественных стандартов и положений о аудите и соглашениях по выражению уверенности по всему миру. Они устанавливают стандарты и предоставляют руководство для аудиторов и других профессиональных бухгалтеров, давая им в руки инструмент, позволяющий соответствовать растущему и меняющемуся спросу на подготовку отчетов в отношении финансовой информации, а также предоставляют руководство по специализированным областям.

Кроме того, КМСАВУ разрабатывает стандарты контроля качества для фирм и команд по проектам, применимые к аудиту, соглашениям по выражению уверенности и сопутствующим услугам.

Этика

Кодекс этики профессиональных бухгалтеров (Кодекс), разработанный Комитетом по международным стандартам этики для бухгалтеров МФБ, устанавливает этические требования для профессиональных бухгалтеров и предоставляет концептуальную основу для профессиональных бухгалтеров с целью соблюдения пяти фундаментальных принципов профессиональной этики. Эти принципы – порядочность, объективность, профессиональная компетентность и должная тщательность, конфиденциальность, и профессиональное поведение. В соответствии с данной основой все профессиональные бухгалтеры должны выявлять угрозы в отношении этих фундаментальных принципов и, если такие угрозы существуют, применить меры предосторожности для получения уверенности в том что, что принципы не были нарушены. Организация-член МФБ или фирма, выполняющая аудит с использованием МСА, не может применять менее строгие стандарты, чем те, которые содержатся в Кодексе.

Бухгалтерский учет в государственном секторе

Комитет по международным стандартам бухгалтерского учета в государственном секторе (КМСБУГС) МФБ фокусирует свое внимание на разработке стандартов финансовой отчетности высокого качества для субъектов государственного сектора по всему миру. Он разработал МСБУГС, устанавливающие требования к финансовой отчетности правительств и других организаций государственного сектора. МСБУГС представляют собой лучшую международную практику представления финансовой отчетности субъектами государственного сектора. В большинстве юрисдикций применение требований МСБУГС повысит ответственность и прозрачность финансовой отчетности, подготовленной правительствами и их агентствами.

МСБУГС включены в Сборник международных стандартов бухгалтерского учета в государственном секторе МФБ, издание 2008 года, и они также представлены на сайте МФБ: http://www.ifac.org. Имеются также переводы МСБУГС на французский и испанский языки, которые также можно скачать на сайте МФБ.

Образование

С целью продвижения программ по образованию бухгалтеров по всему миру Комитет по международным стандартам бухгалтерского образования (КМСБО) разрабатывает Международные стандарты бухгалтерского образования, устанавливающие ориентиры для образования представителей бухгалтерской профессии. Все организации-члены должны выполнять эти стандарты, раскрывающие процесс обучения, необходимого для получения квалификации профессионального бухгалтера, а также постоянного профессионального развития членов профессии. КМСБО также разрабатывает Положения о международной практике образования и прочие руководства для содействия организациям-членам и преподавателям бухгалтерского учета в вопросах внедрения и достижения наилучшей практики в образовательном процессе.

Это издание не содержит Международные стандарты бухгалтерского образования, которые представлены на сайте МФБ http://www.ifac.org.
Содействие профессиональным бухгалтерам, занятым в бизнесе

Как МФБ, так и ее организации-члены, сталкиваются с необходимостью выполнять требования растущего числа бухгалтеров, работающих в хозяйственном секторе и промышленности, государственном, образовательном и некоммерческом секторах. Эти бухгалтеры на сегодняшний день составляют более 50% от членов организаций-членов. Комиссия профессиональных бухгалтеров, занятых в бизнесе (КПБЗБ) МФБ в сотрудничестве с организациями-членами разрабатывает руководство для содействия в решении широкого спектра профессиональных вопросов, поощряет и поддерживает оказание высококачественных услуг профессиональными бухгалтерами, практикующими в бизнесе, и стремится к тому, чтобы общественность знала и понимала выполняемую ими работу.

Практика малого и среднего бизнеса

МФБ также уделяет особое внимание поддержке другого направления, приобретающего все большую важность: практика малого и среднего бизнеса (ПМСБ). Комиссия по ПМСБ МФБ разрабатывает руководство по ключевым вопросам для ПМСБ и субъектов малого и среднего бизнеса (СМСБ), включая руководство по использованию МСА при аудите СМСБ, а также применению Международного стандарта контроля качества 1. Комиссия вносит свой вклад в разработку международных стандартов, а также в работу комитетов МФБ по разработке стандартов, с точки зрения ПМСБ/СМСБ. Комиссия по ПМСБ также изучает методы, с помощью которых МФБ вместе с организациями-членами может удовлетворить запросы бухгалтеров, работающих с СМСБ и практикующих как ПМСБ, и проводит ежегодные форумы по вопросам ПМСБ/СМСБ.

Развивающиеся страны

Комиссия по вопросам развивающихся наций МФБ поддерживает развитие бухгалтерской профессии во всех регионах мира путем представления и изучения интересов развивающихся стран, а также путем предоставления руководств по усилению бухгалтерской профессии во всем мире. Комитет, от имени развивающейся бухгалтерской профессии, работает с готовыми оказать донорскую помощь организациями с целью привлечения ресурсов и содействия в развитии. Более того, комитет проводит ежегодные форумы, на которых рассматриваются потребности развивающихся стран.

В рамках Программы соответствия организаций-членов

В рамках Программы соответствия организаций-членов действительные и ассоциированные члены должны завершить самооценку на предмет соответствия требованиям ПОЧ, и в случае выявления областей, требующих доработки, разработать планы действий для совершенствования в таких областях. ПОЧ также выступают в качестве основы для Программы Соответствия и предоставляют четкие ориентиры действующим и потенциальным организациям-членам с целью содействия в обеспечении высококачественной деятельности профессиональных бухгалтеров.

Данное издание не содержит ПОЧ, но они представлены на сайте МФБ: http://www.ifac.org.

Нормативно-правовая база

В ноябре 2003 года МФБ с помощью организаций-членов и международных регулирующих органов утвердила серию реформ для увеличения уверенности в том, что деятельность МФБ полностью соответствует интересам общества, а ее результатом являются качественные стандарты и практика в сфере аудита и выражения уверенности.

Реформы направлены на достижение: большей прозрачности процесса разработки стандартов, большего вклада общественности и регулирующих органов в этот процесс, мониторинга со стороны регулирующих органов, надзора за соблюдением общественных интересов, постоянного диалога между регулирующими органами и бухгалтерской профессией. Следующие структуры способствуют достижению этих целей:

Группа работает вместе с ГМ и рассматривает вопросы, связанные с регулированием профессии.

Структура и операции МФБ

Управление МФБ осуществляется ее Правлением и Советом. В состав Совета МФБ входит по одному представителю от каждой организации-члена. Правление является группой, меньшей по размерам, которая несет ответственность за разработку политики. Как представители международной бухгалтерской профессии, члены Правления дают присягу действовать порядочно и служить интересам общества.

Комиссия по выдвижению кандидатур МФБ дает рекомендации по составу комитетов и комиссий МФБ, Правления МФБ, а также выдвигает кандидатуры на пост Вице-президента МФБ. Комиссия в своей работе руководствуется принципом выбора наиболее подходящей кандидатуры для каждой должности. Она также стремится к достижению баланса между региональными и профессиональными представителями в комитетах и комиссиях, а также между представителями от стран с различным уровнем экономического развития.

Штаб-квартира МФБ находится в Нью-Йорке, и в ней работают профессионалы в области бухгалтерского учета и в других областях со всего мира.

Публикации МФБ, авторское право и перевод

МФБ обеспечивает широкий доступ к своим руководствам, предоставляя возможность всем желающим бесплатно скачать все публикации с сайта МФБ (http://www.ifac.org.) и поощряя своих действительных и ассоциированных членов, региональные бухгалтерские органы, разработчиков стандартов, регулирующие органы и прочие лица делать ссылки со своих сайтов или печатных материалов на публикации, представленные на сайте МФБ.

МФБ также признает важность того, чтобы те, кто подготавливает и пользуется финансовой отчетностью, аудиторы, регулирующие органы, юристы, ученые, студенты и другие заинтересованные группы в неанглоязычных странах, имели доступ к стандартам на их родном языке. Чтобы обеспечить как можно более широкий доступ к своим стандартам и руководствам, МФБ разработала следующие программные положения, которые регулируют вопросы, связанные с авторским правом, воспроизведением и переводом:

• 
  Политика воспроизведения или перевода и воспроизведения публикаций, выпущенных Международной Федерацией Бухгалтеров; и
  
• 
  Разрешение указывать, что Международная Федерация Бухгалтеров рассмотрела процесс перевода стандартов и руководств организацией, осуществляющей перевод
  

Для получения дополнительной информации о Комитете по международным стандартам этики для бухгалтеров (КМСЭБ), последних событиях, а также для получения проектов, выставленных на обсуждение, посетите страницу КМСЭБ на сайте МФБ: http://www.ifac.org.

КОДЕКС ЭТИКИ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ БУХГАЛТЕРОВ^

__________________________

 Кодекс был выпущен в июне 2005 года и вступил в силу 30 июня 2006 года. Параграфы 290.1-290.13 и 290.27-290.47 применяются к соглашениям по выражению уверенности, когда отчет о выражении уверенности датирован 30 июня 2006 года или более поздней датой. Параграфы 290.14-290.26, которые были выпущены в июле 2006 года, применяются к соглашениям по выражению уверенности, когда отчет о выражении уверенности датирован 31 декабря 2008 года или более поздней датой.

ПРЕДИСЛОВИЕ

Миссия Международной Федерации Бухгалтеров (МФБ), согласно ее Конституции, сформулирована следующим образом: «в целях служения интересам общества, МФБ и далее будет осуществлять деятельность, направленную на усиление позиций бухгалтерской профессии по всему миру и продолжит вносить свой вклад в развитие сильной международной экономики путем установления профессиональных стандартов высочайшего качества и стимулирования приверженности указанным стандартам, деятельности, нацеленной на сближение стандартов в международном масштабе, а также посредством представления интересов общества в случаях, когда профессиональные знания и опыт являются наиболее востребованными». Для выполнения этой миссии Правление МФБ создало Комитет по стандартам этики для бухгалтеров с целью разработки и публикации, от своего имени, высококачественных стандартов этики и прочих положений для использования профессиональными бухгалтерами по всему миру.

Данный Кодекс этики профессиональных бухгалтеров устанавливает этические требования для профессиональных бухгалтеров. Организация, входящая в МФБ, или фирма не может применять менее строгие стандарты, чем те, которые изложены в настоящем Кодексе. Однако, если организация, входящая в МФБ, или фирма не может применять определенные части данного Кодекса в соответствии с законодательством или нормативными актами, такая организация или фирма должна выполнять требования других статей данного Кодекса.

Некоторые юрисдикции могут предусматривать требования и руководства, отличные от требований данного Кодекса. Профессиональные бухгалтеры должны знать об этих различиях и выполнять те требования и руководства, которые являются более строгими, если это не запрещено законодательством или нормативными актами.
ЧАСТЬ А ОБЩЕЕ ПРИМЕНЕНИЕ КОДЕКСА

Раздел 100 Введение и фундаментальные принципы ……….13

Раздел 110 Порядочность………………………………………21

Раздел 120 Объективность……………………………………. 22

Раздел 130 Профессиональная компетентность и должная тщательность……………………………………………. 23

Раздел 140 Конфиденциальность …………………………….. 24

Раздел 150 Профессиональное поведение…………………….. 27

КОДЕКС ЭТИКИ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ БУХГАЛТЕРОВ

1. 
   Отличительным признаком профессии бухгалтера является принятие обязательства действовать в интересах общества. Следовательно, ответственность профессионального бухгалтера¹ заключается не только в удовлетворении потребностей индивидуального клиента или работодателя. При осуществлении деятельности в интересах общества профессиональный бухгалтер должен соблюдать этические требования данного Кодекса.
   
2. 
   Данный Кодекс состоит из трех частей. Часть А устанавливает фундаментальные принципы профессиональной этики для профессиональных бухгалтеров и обеспечивает концептуальную основу применения этих принципов. Концептуальная основа предоставляет руководство по фундаментальным этическим принципам. Профессиональные бухгалтеры должны применять эту концептуальную основу для выявления угроз соответствию фундаментальным принципам, для оценки их значимости и, если эти угрозы отличаются, от угроз, четко определенных как незначительные*, применять меры предосторожности для их устранения или снижения до приемлемо низкого уровня, при котором соответствие фундаментальным принципам не будет подвергаться риску.
   
3. 
   Части Б и В показывают, как концептуальная основа должна применяться в конкретных ситуациях. В них содержатся примеры мер предосторожности, которые могут оказаться полезными при рассмотрении угроз соответствию фундаментальным принципам, а также примеры ситуаций, в которых невозможно применить меры предосторожности, и, следовательно, нужно избегать отношений или действий, создающих такие угрозы. Часть Б применяется в отношении публично практикующих профессиональных бухгалтеров* Часть В применяется в отношении профессиональных бухгалтеров, занятых в бизнесе. В Части В публично практикующие профессиональные бухгалтера также могут найти руководства, применимые для их конкретных обстоятельств.
   

100.4 Профессиональный бухгалтер должен соблюдать следующие фундаментальные принципы.

Профессиональный бухгалтер должен быть откровенен и честен во всех профессиональных и деловых отношениях.

Профессиональный бухгалтер не должен допускать предвзятости или небеспристрастности, конфликтов интересов, оказания давления другими лицами с целью изменения профессионального или делового суждения.

Профессиональный бухгалтер должен постоянно поддерживать профессиональные знания и навыки на уровне, достаточном для предоставления квалифицированных профессиональных услуг клиенту или работодателю, основываясь на текущих тенденциях в практике, законодательстве и методах работы. Профессиональный бухгалтер должен действовать старательно и в соответствии с применимыми техническими и профессиональными стандартами при предоставлении профессиональных услуг².

Профессиональный бухгалтер должен обеспечить сохранение конфиденциальности информации, полученной в результате профессиональных или деловых отношений, и без соответствующих надлежащих полномочий не должен раскрывать такую информацию третьим сторонам, за исключением случаев, когда раскрытие такой информации продиктовано его юридическими или профессиональными правами или обязанностями. Конфиденциальная информация, полученная в результате профессиональных или деловых отношений, не должна использоваться в личных целях профессионального бухгалтера или третьих сторон.

Профессиональный бухгалтер должен соблюдать соответствующее законодательство или нормативные акты, а также избегать любых действий, дискредитирующих профессию.

5. 
   Обстоятельства, в которых осуществляет свою деятельность профессиональный бухгалтер, могут вызвать специфические угрозы соответствию фундаментальным принципам. Невозможно определить каждую ситуацию, создающую такие угрозы, и указать надлежащие смягчающие меры. Кроме того, характер соглашений и заданий может различаться, и, соответственно, могут существовать различные угрозы, требующие применения разных мер предосторожности. Концептуальная основа, требующая от профессионального бухгалтера определения, оценки и реакции на угрозы соответствию фундаментальным принципам, более соответствует интересам общества, чем концептуальная основа, требующая простого соответствия определенным правилам, которые могут оказаться произвольными по своему характеру. Данный Кодекс представляет концептуальную основу, направленную на содействие профессиональному бухгалтеру при определении, оценке и реагировании на угрозы соответствию фундаментальным принципам. Если выявленные угрозы отличаются от угроз, четко определенных как незначительные, профессиональный бухгалтер должен, сообразно обстоятельствам, применить меры защиты для устранения угроз или их снижения до приемлемого уровня, при котором соответствие фундаментальным принципам не будет подвергаться риску.
   
6. 
   Профессиональный бухгалтер должен оценить все угрозы соответствию фундаментальным принципам в тех случаях, когда профессиональному бухгалтеру известно, или на разумных основаниях можно предположить, что ему известно об обстоятельствах или отношениях, которые могут подвергнуть риску соответствие фундаментальным принципам.
   

8. 
   Профессиональный бухгалтер может неумышленно нарушить положения настоящего Кодекса. Непреднамеренное нарушение, в зависимости от характера и значимости вопроса, может и не подвергать риску соответствие фундаментальным принципам, в случае если при обнаружении нарушения оно было своевременно исправлено и необходимые меры предосторожности были применены.
   
9. 
   Части Б и В настоящего Кодекса включают примеры того, как должна применяться концептуальная основа. Показанные примеры не являются и не должны расцениваться как исчерпывающий список всех обстоятельств, известных профессиональному бухгалтеру, которые могут создавать угрозы соответствию фундаментальным принципам. Следовательно, для профессионального бухгалтера недостаточно просто соблюдать требования представленных примеров; в отношении определенных обстоятельств, выявленных профессиональным бухгалтером, должна применяться концептуальная основа.
   

100.10 Соответствие фундаментальным принципам может подвергаться риску в результате целого ряда обстоятельств. Многие угрозы попадают под следующие категории:

(а) Угроза наличия собственной заинтересованности, которая может возникнуть в результате финансовой или иной заинтересованности со стороны профессионального бухгалтера либо со стороны какого-либо непосредственного члена его семьи или близкого родственника³;

(б) Угроза самопроверки, которая может возникнуть, если предыдущее суждение должно быть повторно оценено профессиональным бухгалтером, несущим ответственность за такое суждение;

(в) Угроза чрезмерной защиты, которая может возникнуть, если профессиональный бухгалтер настолько далеко заходит, отстаивая какую-либо позицию или мнение, что это подвергает риску объективность;

(г) Угроза знакомства, которая может возникнуть, если, по причине близких отношений, профессиональный бухгалтер чрезмерно симпатизирует интересам других лиц; и

(д) Угроза запугивания, которая может возникнуть, если профессиональный бухгалтер не может действовать объективно по причине угроз, реальных или предполагаемых.

Части Б и В данного Кодекса содержат примеры обстоятельств, которые могут создавать указанные категории угроз для публично практикующих профессиональных бухгалтеров и для профессиональных бухгалтеров, занятых в бизнесе, соответственно. Публично практикующие профессиональные бухгалтеры также могут счесть руководство, изложенное в Части В, применимым к их определенным обстоятельствам.

100.11 Меры предосторожности, которые могут устранить или снизить такие угрозы до приемлемого уровня, подразделяются на две широкие категории:

(а) Меры предосторожности, создаваемые профессиональной средой, законодательством или нормативными актами; и

(б) Меры предосторожности в рабочей среде.

100.12 Меры предосторожности, создаваемые профессиональной средой, законодательством или нормативными актами, включают, среди прочего:

• 
  Требования в отношении образования, обучения и опыта для присоединения к профессии.
  
• 
  Требования по постоянному профессиональному развитию.
  
• 
  Требования к корпоративному управлению.
  
• 
  Профессиональные стандарты.
  

• 
  Процедуры по мониторингу и дисциплинарные процедуры со стороны профессиональных или регулирующих органов.
  
• 
  Внешние проверки, осуществляемые юридически уполномоченной третьей стороной, отчетов, деклараций, сообщений или информации, представленных профессиональным бухгалтером.
  

13. 
    Части Б и В данного Кодекса, соответственно, рассматривают меры предосторожности в рабочей среде для публично практикующих профессиональных бухгалтеров и профессиональных бухгалтеров, занятых в бизнесе.
    
14. 
    Некоторые меры предосторожности могут увеличить вероятность выявления фактов неэтичного поведения или удержания от такого неэтичного поведения. Такие меры предосторожности, которые могут создаваться бухгалтерской профессией, законодательством, нормативными актами, или организацией-работодателем, включают, среди прочего:
    

• 
  Эффективные, хорошо известные системы работы с жалобами и претензиями, используемые организацией-работодателем, профессиональным сообществом, или регулирующим органом, которые позволяют коллегам, работодателям и членам общества привлечь внимание к непрофессиональному или неэтичному поведению.
  
• 
  Четко определенную обязанность докладывать о нарушениях этических требований.
  

16. 
    При оценке соответствия фундаментальным принципам профессиональному бухгалтеру может понадобиться устранить конфликт, возникающий при применении фундаментальных принципов.
    
17. 
    При инициировании официального или неофициального процесса разрешения конфликта профессиональный бухгалтер в рамках процесса разрешения должен рассмотреть следующие факторы, либо каждый в отдельности, либо в их совокупности:
    

(б) Затронутые этические вопросы;

(в) Фундаментальные принципы, связанные с рассматриваемым вопросом;

(г) Установленные внутренние процедуры; и

(д) Альтернативные действия.

Рассмотрев эти вопросы, профессиональный бухгалтер должен определить надлежащие действия, согласующиеся с выявленными фундаментальными принципами. Профессиональный бухгалтер должен также учесть последствия каждого возможного сценария действий. Если вопрос остался нерешенным, профессиональный бухгалтер должен проконсультироваться с соответствующими лицами внутри фирмы⁴ или организации-работодателя для получения помощи в решении вопроса.

18. 
    Если вопрос включает конфликт с организацией или конфликт внутри организации, профессиональный бухгалтер должен также рассмотреть необходимость получения консультаций у лиц, наделённых руководящими полномочиями в организации, например, у совета директоров или комитета по аудиту.
    
19. 
    Документирование сущности вопроса и деталей проведенных обсуждений или принятых решений при рассмотрении таких вопросов может наилучшим образом соответствовать интересам профессионального бухгалтера.
    
20. 
    Если какой-либо значительный конфликт не может быть решен, профессиональный бухгалтер может пожелать воспользоваться профессиональным советом соответствующего профессионального органа или консультантов по юридическим вопросам и тем самым получить руководство для решения этических вопросов без нарушения конфиденциальности. Например, профессиональный бухгалтер может столкнуться с мошенничеством, представление отчета о котором может явиться нарушением обязательства профессионального бухгалтера соблюдать конфиденциальность. Профессиональный бухгалтер должен рассмотреть необходимость получения юридической консультации с целью выявления требований по представлению данного отчета.