Например, налогоплательщиком были отнесены на вычеты амортизационные отчисления по основным средствам, не участвовавшим в предпринимательской деятельности налогоплательщика (временно находившимся на консервации по приказу руководства предприятия).

Вследствие чего, по итогам налоговой проверки данные амортизационные отчисления были исключены из вычетов и указанное действие проверяющих по итогам рассмотрения жалобы налогоплательщика было признано правомерным по следующим основаниям.

Согласно пункту 1 статьи 105 Налогового кодекса фиксированные активы – основные средства и нематериальные активы, учитываемые в бухгалтерском балансе налогоплательщика и используемые для получения совокупного годового дохода.

В соответствии со статьями 92 и 104 Налогового кодекса расходы налогоплательщика, связанные с получением совокупного годового дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода, то есть вычету не подлежат расходы, не связанные с получением совокупного годового дохода.

В соответствии пунктом 29 Методических рекомендаций к Стандарту бухгалтерского учета № 6 начисление амортизации не производится во время проведения реконструкции и технического перевооружения при условии их полной остановки, а также в случае перевода основных средств на консервацию.

Таким образом, здание налогоплательщика, находившееся на консервации, не выполняло свого производственного назначения и не эксплуатировалось, следовательно, не принимало участие в предпринимательской деятельности налогоплательщика, соответственно, амортизационные отчисления по нему не должны были исчисляться и относиться на вычет.

Рассмотрим другое, не менее часто встречающееся на практике, нарушение.

Налогоплательщиком согласно контракту в 2006 году осуществлен ввоз сельскохозяйственной техники.

В соответствии с пунктами 1 и 1-1 статьи 250 Налогового кодекса сельскохозяйственная техника, ввозимая плательщиками НДС для собственных производственных нужд, входит в перечень импортируемых товаров, НДС по которым уплачивается методом зачета, поэтому выпуск сельхозтехники в свободное обращение произведен без фактической уплаты НДС. В этой связи, согласно положению пункта 2 вышеуказанной статьи налогоплательщик представил в таможенные органы обязательство по отражению в декларации по НДС суммы НДС, подлежащего уплате методом зачета по импорту товаров, ввозимых для собственных производственных нужд.

Однако в ходе проверки произведено доначисление НДС по акту налоговой проверки за счет признания неправомерным применение налогоплательщиком нормы пункта 1-1 статьи 250 Налогового кодекса, по уплате НДС методом зачета при ввозе сельскохозяйственной техники на территорию Республики Казахстан, то есть по мнению проверяющих сельскохозяйственная техника не использовалась для собственных производственных нужд.

Тогда как, приобретенная сельхозтехника отражена в бухгалтерском балансе основных средств товарищества. Согласно пункту 6 Международного стандарта финансовой отчетности №16 основные средства - это материальные активы, которые предназначены для использования в процессе производства или поставки товаров и предоставления услуг, при сдаче в аренду или в административных целях.

Согласно пункту 1 статьи 33 Гражданского кодекса Республики Казахстан (далее – ГК РК) юридическим лицом признается организация, которая имеет на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления обособленное имущество и отвечает этим имуществом по своим обязательствам, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права и обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Юридическое лицо должно иметь самостоятельный баланс или смету.

Право собственности, согласно пунктам 1 и 2 статьи 188 ГК РК есть признаваемое и охраняемое законодательными актами право субъекта по своему усмотрению владеть, пользоваться и распоряжаться принадлежащим ему имуществом. Собственнику принадлежат права владения, пользования и распоряжения своим имуществом. При этом, право пользования представляет собой юридически обеспеченную возможность извлекать из имущества его полезные естественные свойства, а также получать от него выгоды. Выгода может выступать в виде дохода, приращения, плодов, приплода и в иных формах.

Налогоплательщиком для указанной цели заключены договоры подряда с другим хозяйствующим субъектом, согласно которым налогоплательщик проводит работу по посеву и уборке зерновых культур. При осуществлении работ налогоплательщик использовал вышеуказанную сельскохозяйственную технику, у него имелись акты выполненных работ, а также счета-фактуры, выставленные вышеуказанным хозяйствующим субъектом.

Вышеприведенные виды работ не противоречит роду деятельности, предусмотренному Уставом налогоплательщика, поскольку Уставом предусмотрены основные направления осуществления деятельности, которые включают в себя производство, выращивание, заготовку, хранение и реализацию сельскохозяйственной продукции, переработку сырья, а также коммерческо-посредническую деятельность.

Из изложенного следует, что налогоплательщик использовал импортированную сельскохозяйственную технику для собственных производственных нужд, что не противоречит норме пункта 1-1 статьи 250 Налогового кодекса.

Таким образом, учитывая, что использование импортированной сельскохозяйственной техники осуществлялось исключительно для собственных производственных нужд, следовательно, доначисление по результатам налоговой проверки было признано неправомерным.