страница 1 страница 2 страница 3 ... страница 6 | страница 7
11
Характеризуя корпоративный подоходный налог, нужно отметить и о таком новшестве в Налоговом кодексе, согласно которому по нему могут быть представлены так называемые «инвестиционные налоговые преференции», т.е. прав; дополнительных вычетов из СГД налогоплательщиков. Такие права распространяются лишь па инвестиции в основные средства, нацеленные на создание новых, расширение и обновление действующих производств.
Характеризуя преференции как общепринятую категорию налоговой системы, отметим, что это своего рода установленные скидки (отмены), применяемые в основном в таможенных отношениях, па таможенные пошлины на ввозимые в страну товары определенной номенклатуры, которые на отечественном рынке не производятся либо изготавливаются в незначительных объемах. Преференциональный импортный режим распространяется в отношении товаров, происходящих из развивающихся стран.
Помимо этого, существует понятие налоговый кредит, который представляет собой целевую отсрочку налогового платежа на кредитной основе. Отсроченная сумма налогового платежа используется для инвестиций в основной и оборотный капитал. Кредитное соглашение, заключаемое между предприятием-получателем и финансовым органом исполнительной власти, может предусматривать уплату процентов за пользование инвестиционным налоговым кредитом. В этой связи введение данных терминов в новом Налоговом кодексе Казахстана требует уточнения их смыслового содержания.
Применение преференций по корпоративному подоходному налогу по вновь вводимым в эксплуатацию основным средствам не включает их стоимость в стоимостный баланс подгруппы, и налогоплательщик ведет раздельный учет. Согласно законодательству преференции по корпоративному подоходному налогу дают право относить на вычеты из СГД стоимость вводимых в эксплуатацию основных средств равными долями в зависимости от срока действия преференций, который определяется в каждом отдельном случае в зависимости от объемов и сроков окупаемости инвестиций. При этом такой срок не должен превышать пяти лет с даты, установленной в контракте и переданной в налоговый орган по месту регистрации налогоплательщика.
Порядок составления и заключения контракта определяется законодательным актом РК, регулируюсь вопрос о государственных мерах по защите инвестиций. Налогоплательщики в рамках инвестиционного проекта (инвестиционной программы) освобождаются от налога на имущество.
Анализируя отдельные положения нормативных документов по корпоративному налогообложению, можно констатировать о том, что в вводимом в действие с января 2002 г. Налоговом кодексе не в должной мере раскрываются его особенности. Следовательно, возникает необходимость ввести отдельные дополнил в вышеуказанный документ, в котором подробнее описать методику налогообложения, его отличия от действовавших ранее и особенностях, присущих им в сравнении с предыдущим.
В целом введение корпоративного подоходного налога свидетельствует о стремлении законодателями попыток приблизить налоговую систему к общепринятой мировой практике. Одобряя такие видоизменения в налоговой
12
системе, хотелось бы отметить о внесении обстоятельных дополнений и в терминологию налоговой системы, придерживаясь принципа понятности содержания и методики налогообложения различных видов налогов для любых категорий налогоплательщиков.
Особенности налогообложения доходов юридических лиц Важное значение в системе налогообложения приобретает четкая организация налогового и бухгалтерского учета, в основе которого лежит их взаимосвязь, связанная с доходом. Доходы как экономическая категория присущи любой экономической формации и представляют собой совокупность денежных средств, концентрируемых в руках конкретных лиц, т.ч. различных субъектов или государства для выполнения им своих функции. Например, государственные доходы - это денежные и материальные ресурсы, поступающие в пользу государства в ходе распределения и перераспределения национального дохода. Основным источником формирования государственных доходов выступают налоги. Кроме этого, к источникам можно отнести:
-
доходы предприятий и организаций государственного сектора;
-
доходы от сдачи государственного имущества в аренду и концессии;
-
доходы от продажи государственного имущества;
-
доходы от ценных бумаг;
-
доходы от государственных монополий;
-
доходы от долевого участия государства в частном предпринимательстве;
-
таможенные доходы; .., .
-
доходы от привлечения внутренних и внешних займов;
-
штрафы, пени и другие.
К специфическим источникам относятся военная контрибуция и репарационные доходы.
В целом доходы можно подразделить на:
-доходы юридических лиц (резидентов и нерезидентов);
-доходы физических лиц.
Сегодняшняя структура доходов юридических лиц весьма разнообразна. В частности, доход в Казахстане подразделяется на следующие виды (табл. 3).
Таблица 3 - Виды доходов и их характеристика
№
|
Вид дохода
|
Краткая характеристика и порядок исчисления
|
1
|
Доход от реализации товаров (работ, услуг)
|
Включает в себя стоимость товаров (выполненных работ, оказанных услуг) за исключением НДС и акциза (при этом предусмотрена корректировка дохода)
|
2
|
Доход от прироста стоимости при реализации зданий, сооружений, строений, а также активов, не подлежащих амортизации
|
Определяют как прирост или разницу между стоимостью реализации активов (полный перечень ст. 82 Налогового кодекса) и их балансовой стоимостью (отраженной в балансе на первое число месяца, в котором произошла реализация).
|
13
3
|
Доход от списания обязательств
|
Приравнивается сумма списанной кредиторской задолженности в результате: - списания обязательств с налогоплательщика его кредитором, - истечения срока исковой давности (за исключением обязательств, признанных сомнительными), - по решению судебных органов.
|
4
|
Доходы по сомнительным обязательствам
|
Не удовлетворенные в течение трех лет с момента возникновения, которые подлежат включению в совокупный годовой доход налогоплательщика, за исключением НДС, подлежащего восстановлению по взаиморасчетам с бюджетом по ставке, принятой при возникновении кредиторской задолженности.
|
5
|
Доходы от снижения размеров, созданных провизии банков
|
Включается сумма провизии, отнесенных ранее на вычеты при исполнении должником требования банка, которые исчисляют в размере, пропорциональном сумме исполнения должником требования.
|
6
|
Доходы от уступки требования долга
|
Определяют в виде положительной разницы между суммой, выплачиваемой должником по требованию основного долга, включая суммы, выплачиваемые им сверх основного долга и стоимостью приобретения долга налогоплательщиком.
|
7
|
Доходы от превышения стоимости выбывших фиксированных активов над стоимостным балансом подгруппы
|
Величина превышения стоимости выбывших фиксированных активов над стоимостным балансом подгруппы на начало налогового периода с учетом стоимости поступивших фиксированных активов в налоговом периоде.
|
8
|
Доходы от превышения суммы отчислений в фонд ликвидации последствий разработки месторождений над суммой фактических расходов
|
В совокупный годовой доход недропользователя включается разница между фактическими расходами и произведенными отчислениями в фонд по ликвидации последствий разработки месторождений.
|
9
|
Доходы в виде компенсации по ранее произведенным вычетам
|
К ним относятся суммы: - требований, признанных сомнительными, ранее отнесенных на вычеты и возмещенных в последующие налоговые периоды; -полученные из средств государственного бюджета на покрытие затрат (расходов); - компенсаций, полученных на возмещение расходов (убытков), которые были ранее отнесены на вычеты; - страховых премий, подлежащих возврату страховой организацией страхователю по окончании действия или при досрочном прекращении договора ненакопительного страхования И ранее отнесенных на вычеты страхователем
|
10
|
Доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ и услуг)
|
Относят любое имущество (работы и услуги), полученные налогоплательщиком безвозмездно, кроме: - имущества, полученного в качестве вклада в уставный капитал; -субсидий, полученных из средств государственного бюджета.
|
14
 11
Доход, полученный в государствах с льготным налогообложением
Исчисляется включением в налогооблагаемый доход, если резиденту принадлежит прямо или косвенно 10 и более процентов уставного капитала юридического лица-нерезидента или он имеет 10 и более процентов его голосующих акций, которое в свою очередь получает доход в государстве с льготным налогообложением.
Наряду с приведенными, в СГД включаются такие виды доходов налогоплательщика, как:
-
доходы, получаемые в виде оплаты труда и пенсионных выплат; -доходы
от предпринимательской деятельности;
-
имущественный доход физических лиц;
-
присужденные или признанные должником штрафы, пени и другие виды
санкции;
-
доходы от сдачи имущества в аренду;
-
положительная курсовая разница;
- превышение доходов над расходами, полученные при эксплуатации
объектов социальной сферы.
При этом к доходам, облагаемым у источника выплаты, относятся:
- дивиденды, выигрыши, доходы нерезидентов из источников в РК;
-вознаграждения:
а) по депозитам (кроме выплачиваемым физическим лицам по их вкладам
в банках и приравненных организациях, имеющих лицензию Нац.банка РК);
б) по долговым ценным бумагам и виде купона, выплачиваемым
эмитентом и соответствии с условиями выпуска;
в) юридическим линям (кроме выплачиваемого банкам-резидентам,
накопительным пенсионным фондам, лизингодателями и по долговым ценным
бумагам).
Характеризуя СГД, согласно Налоговому кодексу, отмстим, что в его составе произошли такие изменения, которые представлены в табл. 4.
Таблица 4 - Сравнение показателей СГД в ЗРК «О налогах...» от 24.04.95 г. № 2235 и Кодексе РК «О налогах...» от 12.06.01 г. № 209-П
Показатели СГД
|
Налоговый кодекс РК
|
Закон «О налогах...»
|
Положительная курсовая разница
|
Включается в СГД
|
Исключается из СГД
|
Отрицательная разница, полученная (подлежащая к получению) при реализации активов, в т ч на экспорт, по заниженной стоимости, а также при передаче на безвозмездной основе
|
Не включается в СГД
|
Включается в СГД
|
Превышение стоимости собственных акций над их номинальной стоимостью, полученное эмитентом при их размещении
|
Подлежит исключению из СГД
|
Подлежит исключению из СГД при первичном размещении
|
15
Во всех случаях включения доходов в состав СГД независимо или в зависимости от факта получения предмета налогообложения (имущественных благ и ценностей) прежде всего, важен сам факт получения налогоплательщиком доходов, определяемого в соответствии с применимым методом налогового учета.
Следует учесть, что юридические лица, имеющие доходы, облагаемые по разным ставкам, обязаны вести раздельный учет и представлять по таким доходам расчет по установленной форме декларации. Например, согласно Закону «О налогах...» от 24.04.95 г. № 2235 вознаграждение, выплачиваемое юридическим щам, за исключением банкам-резидентам и накопительным пенсионным фондам, облагается у источника выплати поставке 15% от причитающейся суммы. Сумма налога при наличии документов, подтверждающих удержание этого налога у источника выплаты, относится в зачет подоходного налога, начисленного налогоплательщику за налоговый год.
В этой связи целесообразность отдельно выделять налоги с так называемой «устойчивой» ставкой. Такая группировка или: .подразделение налогов по определенным критериям при автоматизированной обработке информации позволит осуществлять их быстрый поиск. Говоря о налоговых ставках, заметим, что существуют такие ее разновидности:
-
прогрессивные, т.е. увеличивающие процент налоговых отчислений с
увеличением дохода;
-
пропорциональные, т.е. процент налоговых отчислении не меняется от
величины дохода;
-
твердые (фиксированные) устанавливаемые на объекты независимо от их
стоимости.
Следовательно, оценка дохода является особой задачей субъекта, поскольку она связана со многими вытекающими последствиями в его деятельности. Поэтому производимые расчеты должны быть отражены с большей степенью достоверности, с учетом того, что может возникнуть вероятность невозмещения произведенных затрат, и следовательно, непризнания суммы дохода/Соответственно, каждый вид доходов по степени значимости для субъекта следует предварительно отразить в Учетной политике, указав принятую оценку для признания и способы определения в финансовой отчетности или в пояснительной писке должна быть представлена разносторонняя информация, раскрывающая составные элементы как доходов, так и затрат, связанных с их получением, целесообразным в этой связи является составление внутренней отчетности нижеследующей формы, в которую по мере необходимости можно внести дополнительные графы (таблица 5).
|
Таблица 5
|
- Образец 1
|
|
|
|
|
|
№
|
Вид
|
Сум
|
Состав
|
В%к
|
Источни
|
Подтвер
|
Отражение
|
Затраты,
|
При
|
|
дохо
|
ма
|
ные
|
обще
|
ки
|
ждающи
|
в учете
|
связанные с
|
меча
|
|
да
|
|
элемент
|
му
|
образова
|
е
|
(счета,
|
получением
|
ния
|
|
|
|
ы
|
дохо
|
ния
|
докумен
|
проводки)
|
дохода
|
|
|
|
|
|
ду
|
|
ты
|
|
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
8
|
9
|
10
|
16
Фактически произведенные затраты, которые в соответствии с законодательством и при наличии необходимых документов, подтверждающих расходы, называют вычетами. Они подлежат исключению из СГД в том налоговом периоде, в котором они были произведены. Исключение составляют так называемые расходы будущих периодов, подлежащие вычету в налоговом периоде, к которому они относятся.
Перечень вычетов согласно новому Налоговому кодексу РК представлен в табл. 6.
Вычету не подлежат:
- расходы, связанные с получением СГД:
- расходы па строительство и приобретение фиксированных активов и
другие расходы капитального характера;
Таблица 6 - Вычеты и их краткая характеристика
№
|
Разновидность вычета
|
Краткая характеристика
|
1
|
2
|
3
|
1
|
Вычеты сумм компенсаций а) при служебных командировках, 6) по представительским расходам
|
а) фактические расходы на проезд в обе стороны, наем жилого помещения (включая оплату за бронь, суточные в пределах ; не более двух МРД в сутки (для территории РК) и установленных правительством (за пределами РК), б) расходы, связанные с проведением официального приема и обслуживания лиц с целью установления и поддержания .взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседание совета директоров, ревизионной комиссии, проведения собрания акционеров, их транспортное обеспечение, буфетное (фуршетное) обслуживание (кроме банкетов, организации досуга, развлечении или отдыха), оплате услуг переводчиков, не состоящих в штате предприятия
|
2
|
Вычеты по вознаграждению: а) по полученным кредитам (займам), кроме вознаграждений на строительство и выплачиваемых в период строительства, б) за имущество, полученное в доверительное управление, в)дисконт либо купон, выплачиваемый эмитентом владельцам долговых ценных бумаг; вознаграждение по депозитам
|
а) При получении и/ или размещении в национальной валюте тенге производится в пределах суммы, рассчитанной с применением 1,5-кратной официальной ставки рефинансирования, установленной Нац банком РК, и в иностранной валюте рассчитывается с применением 2-кратной ставки Лондонского межбанковского рынка. В дополнение к ограничениям (кроме финансовых организаций) максимальная сумма вознаграждения по кредитам (займам), подлежащая вычету, ограничивается суммой, установленной нормативным актом (ст 94 п 2 НК) 6} -«-«-в) -«— 1— г) ставка рефинансирования Нац. банка РК и ставка Лондонского межбанковского рынка применяются на момент оформления депозита, долговых ценных бумаг и имущества, а также выдачи кредита, - при плавающей ставке - согласно договору на дату ее изменения
|
   Вычеты по выплаченным
сомнительным
обязательствам
Сомнительные обязательства, которые были "ранее
признаны как доходом и выплачены
налогоплательщиком кредитору, могут быть вычтены
на величину произведенной упгаты в пределах суммы,
ранее отнесенной на доходы в том налоговом периоде, в
котором была произведена выплата.
К примеру, сомнительные требования (кроме коммунальных услуг при расчетах с населением) на вычеты относятся налогоплательщиком при наличии следующих подтверждающих документов, оформленных и установленном порядке:
-
счетами-фактурами;
-
счетами-извещениями,
-
доверенностями на получение товарно-материальных,ценностей
-
актами сверки, составленными между юридическими лицами в момент
отнесения сомнительных требований на вычеты.
В настоящее время юридические лица, а также физические лица, работающие на основании свидетельства, обязаны представлять справки подоходного налога с юридических и физических лиц у источника выплаты одновременно с квартальным расчетом по подоходному налогу. Не удержанные суммы подоходного налога у источника выплати дохода взыскиваются с юридических и физических лиц, выплативших доход.
При непредставлении справок об удержании налога у источника выплаты налоговые органы вправе приостанавливать расходные операции организации и граждан по их расчетным и другим счетам.
Разница между СГД и вычетами определяется как налогооблагаемый доход. Его ставки, согласно статье 135 НК от 12.06.01 г. № 209-П колеблются с пределах 10-30 % % в зависимости от облагаемых доходов. Существенным моментом для субъекта является его уменьшение, исключение или увеличение при наличии определенных обстоятельств.
Из вышеизложенного следует, что все события хозяйственной деятельности должны адекватно подкрепляться записями в документах. Для целей налогообложения документ является по существу законодательным подтверждением размера, периода и других данных полученного дохода (расхода), правильности исчисления уплаты в соответствующие органы. Другими словами, учетная документация должна правильно отражать стоимость всех объектов, связанных с налогообложением с исчислением налоговых обязательств и, соответственно, храниться в течение срока исковой давности, установленного законодательством. Следовательно, новый Налоговый кодекс содержит много условий, при одновременном выполнении которых усиливается значение бухгалтерского и налогового учета, а также достоверности связанных с этим сведений для предоставления отчетности.
18
Чтобы лучше понять операции предприятия по признанию доходов, нужно провести их разграничение, т.е. классифицировать (приложение 1).
В мировой практике существуют различные экономические принципы подразделения доходов и расходов, па основе которых составляется отчетность о прибылях и убытках. В частности, к таковым, наряду с уже отмеченными в приложении, относятся:
-
принцип расчет финансовою результата методом брутто, т.е. не
допускается взаимозачет статей расходов и доходов;
-
принцип подразделения доходов и расходов по видам и областям
возникновения затрат;
-
принцип периодизации, т.е. отражение возникших в отчетном периоде
расходов и доходов в зависимости от отношения к отчетному периоду их
причин (т.е. разграничения доходов и расходов по времени и принцип
импаритета).
Поскольку доход представляет собой денежное выражение совокупности переданных или реализованных покупателю за определенный период времени товаров (работ и услуг) важным моментом является критерии его признания. Согласно МСФО под признанием дохода (выручки) подразумеваются нижеследующие условия:
-
передача покупателю значительных рисков |И вознаграждений, связанных
с правом собственности ни товары (работы и услуги);
-
отсутствие любого контроля, связанного с проданными товарами;
-
надежная оценка суммы выручки, а также наличие вероятности того, что
экономические выгоды, связанные со сделкой, поступят в компанию;
- правильный подсчет всех понесенных и ожидаемых затрат, связанных со
сделкой.
При этом бухгалтерская отчетность, формируемая с применением данных методов отчуждения, определяется исключительно условиями договора между сторонами.
До этого момента будущий собственник имущества (даже если оно находится у него) имеет право им распоряжаться только по согласованию с настоящим собственником. Иными словами, имущество до перехода права собственности к другому лицу остается собственностью предприятия, имеющего вес права и обязанности по его содержанию. Здесь неважно то, что к этому моменту может измениться (месторасположение, передача представителю по накладной, на ответственное храпение, перегрузка продукции со склада и вагон и т.д.).
Эта означает также, что предприятие не имеет права формировать на счетах бухгалтерского учета обороты по реализации продукции (работ, услуг, товаров).
Схематично связь между видами хозяйственной деятельности и отражением доходов представлена на рисунке.
19
доходы
     
|
|
1
|
|
Доходы
|
от
|
обычной
|
деятельности
|
|
|
|
|
л.
Нетипичные
Типичные
Доходы от прочей деятельности
    
Прочие доходы
Выручка от реализации
С ущественные, не
относящиеся к отчетному периоду
Прочие производственные доходы
Н есущественные,
не относящиеся к
отчетному Периоду
Существенные
(приводятся в
пояснительной
записке)
Несущественные
(не приводятся в
пояснительной
записке)
 Рисунок 3 - Связь между видами деятельности и отражением доходов
Признание дохода па практике связано с такими тремя основными моментами:
-доход, признанный, при передаче (момент продажи);
-
доход, признанный лосле передачи;
-
доход, признанный до передачи.
В Казахстане общеизвестным является «метод начислений», который введен с 1 июля 1997 г. и сохраняется в новом Налоговом кодакее; Согласно данному методу независимо от времени оплаты доходы и расходы учитываются с момента выполнения работ, предоставления услуг, отгрузки товаров с целью их реализации и оприходования имущества. Международная, а теперь и казахстанская, практика применения данного метода доказывает, что он действительно отражает фактическое состояние хозяйствующего субъекта и органично соответствует основополагающим принципам бухгалтерского учета:
- принципу имущественной обособленности;
принципу временной определенности фактов хозяйственной деятельности.
При таком подходе в учете формируется достоверная информация о финансовом состоянии предприятия, поскольку на балансе предприятия отражается именно то имущество, которое принадлежит ему на праве собственности, и именно до тех пор, пока право собственности не утрачивается.
Но при налогообложении наблюдаются так называемые «неравноправные условия» налогоплательщиков и налоговых органов. Поясняя, отметим, что налогоплательщик, учитывая доходы по этому метолу, вынужден производить фактическую оплату налоговых платежей за счет начисленных, по не поступивших денежных средств. Вместе с тем повсеместно существует проблема неплатежеспособности, при которой наблюдается несвоевременная оплата, порой затягивающаяся па многие годы, влекущая за собой начисление пеней. В этой связи возрастает актуальность правильного и более ответственного заключения договоров.
страница 1 страница 2 страница 3 ... страница 6 | страница 7
|