Меню
  
Смотрите также:



 Главная   »  
страница 1 страница 2 страница 3 ... страница 6 страница 7

11

Характеризуя корпоративный подоходный налог, нужно отметить и о таком новшестве в Налоговом кодексе, согласно которому по нему могут быть представлены так называемые «инвестиционные налоговые преференции», т.е. прав; дополнительных вычетов из СГД налогоплательщиков. Такие права распространяются лишь па инвестиции в основные средства, нацеленные на создание новых, расширение и обновление действующих производств.

Характеризуя преференции как общепринятую категорию налоговой системы, отметим, что это своего рода установленные скидки (отмены), применяемые в основном в таможенных отношениях, па таможенные пошлины на ввозимые в страну товары определенной номенклатуры, которые на отечественном рынке не производятся либо изготавливаются в незначительных объемах. Преференциональный импортный режим распространяется в отношении товаров, происходящих из развивающихся стран.

Помимо этого, существует понятие налоговый кредит, который представляет собой целевую отсрочку налогового платежа на кредитной основе. Отсроченная сумма налогового платежа используется для инвестиций в основной и оборотный капитал. Кредитное соглашение, заключаемое между предприятием-получателем и финансовым органом исполнительной власти, может предусматривать уплату процентов за пользование инвестиционным налоговым кредитом. В этой связи введение данных терминов в новом Налоговом кодексе Казахстана требует уточнения их смыслового содержания.

Применение преференций по корпоративному подоходному налогу по вновь вводимым в эксплуатацию основным средствам не включает их стоимость в стоимостный баланс подгруппы, и налогоплательщик ведет раздельный учет. Согласно законодательству преференции по корпоративному подоходному налогу дают право относить на вычеты из СГД стоимость вводимых в эксплуатацию основных средств равными долями в зависимости от срока действия преференций, который определяется в каждом отдельном случае в зависимости от объемов и сроков окупаемости инвестиций. При этом такой срок не должен превышать пяти лет с даты, установленной в контракте и переданной в налоговый орган по месту регистрации налогоплательщика.

Порядок составления и заключения контракта определяется законодательным актом РК, регулируюсь вопрос о государственных мерах по защите инвестиций. Налогоплательщики в рамках инвестиционного проекта (инвестиционной программы) освобождаются от налога на имущество.

Анализируя отдельные положения нормативных документов по корпоративному налогообложению, можно констатировать о том, что в вводимом в действие с января 2002 г. Налоговом кодексе не в должной мере раскрываются его особенности. Следовательно, возникает необходимость ввести отдельные дополнил в вышеуказанный документ, в котором подробнее описать методику налогообложения, его отличия от действовавших ранее и особенностях, присущих им в сравнении с предыдущим.

В целом введение корпоративного подоходного налога свидетельствует о стремлении законодателями попыток приблизить налоговую систему к общепринятой мировой практике. Одобряя такие видоизменения в налоговой



12

системе, хотелось бы отметить о внесении обстоятельных дополнений и в терминологию налоговой системы, придерживаясь принципа понятности содержания и методики налогообложения различных видов налогов для любых категорий налогоплательщиков.

Особенности налогообложения доходов юридических лиц Важное значение в системе налогообложения приобретает четкая организация налогового и бухгалтерского учета, в основе которого лежит их взаимосвязь, связанная с доходом. Доходы как экономическая категория присущи любой экономической формации и представляют собой совокупность денежных средств, концентрируемых в руках конкретных лиц, т.ч. различных субъектов или государства для выполнения им своих функции. Например, государственные доходы - это денежные и материальные ресурсы, поступающие в пользу государства в ходе распределения и перераспределения национального дохода. Основным источником формирования государственных доходов выступают налоги. Кроме этого, к источникам можно отнести:


  • доходы предприятий и организаций государственного сектора;

  • доходы от сдачи государственного имущества в аренду и концессии;

  • доходы от продажи государственного имущества;

  • доходы от ценных бумаг;

  • доходы от государственных монополий;

  • доходы от долевого участия государства в частном предпринимательстве;

  • таможенные доходы; .., .

  • доходы от привлечения внутренних и внешних займов;

  • штрафы, пени и другие.

К специфическим источникам относятся военная контрибуция и репарационные доходы.

В целом доходы можно подразделить на:

-доходы юридических лиц (резидентов и нерезидентов);

-доходы физических лиц.



Сегодняшняя структура доходов юридических лиц весьма разнообразна. В частности, доход в Казахстане подразделяется на следующие виды (табл. 3).

Таблица 3 - Виды доходов и их характеристика



Вид дохода

Краткая характеристика и порядок исчисления

1

Доход от реализации товаров (работ, услуг)

Включает в себя стоимость товаров (выполненных работ, оказанных услуг) за исключением НДС и акциза (при этом предусмотрена корректировка дохода)

2

Доход от прироста стоимости при реализации зданий, сооружений, строений, а также активов, не подлежащих амортизации

Определяют как прирост или разницу между стоимостью реализации активов (полный перечень ст. 82 Налогового кодекса) и их балансовой стоимостью (отраженной в балансе на первое число месяца, в котором произошла реализация).

13

3

Доход от списания обязательств

Приравнивается сумма списанной кредиторской задолженности в результате: - списания обязательств с налогоплательщика его кредитором, - истечения срока исковой давности (за исключением обязательств, признанных сомнительными), - по решению судебных органов.

4

Доходы по сомнительным обязательствам

Не удовлетворенные в течение трех лет с момента возникновения, которые подлежат включению в совокупный годовой доход налогоплательщика, за исключением НДС, подлежащего восстановлению по взаиморасчетам с бюджетом по ставке, принятой при возникновении кредиторской задолженности.

5

Доходы от снижения размеров, созданных провизии банков

Включается сумма провизии, отнесенных ранее на вычеты при исполнении должником требования банка, которые исчисляют в размере, пропорциональном сумме исполнения должником требования.

6

Доходы от уступки требования долга

Определяют в виде положительной разницы между суммой, выплачиваемой должником по требованию основного долга, включая суммы, выплачиваемые им сверх основного долга и стоимостью приобретения долга налогоплательщиком.

7

Доходы от превышения стоимости выбывших фиксированных активов над стоимостным балансом подгруппы

Величина превышения стоимости выбывших фиксированных активов над стоимостным балансом подгруппы на начало налогового периода с учетом стоимости поступивших фиксированных активов в налоговом периоде.

8

Доходы от превышения суммы отчислений в фонд ликвидации последствий разработки месторождений над суммой фактических расходов

В совокупный годовой доход недропользователя включается разница между фактическими расходами и произведенными отчислениями в фонд по ликвидации последствий разработки месторождений.

9

Доходы в виде компенсации по ранее произведенным вычетам

К ним относятся суммы: - требований, признанных сомнительными, ранее отнесенных на вычеты и возмещенных в последующие налоговые периоды; -полученные из средств государственного бюджета на покрытие затрат (расходов); - компенсаций, полученных на возмещение расходов (убытков), которые были ранее отнесены на вычеты; - страховых премий, подлежащих возврату страховой организацией страхователю по окончании действия или при досрочном прекращении договора ненакопительного страхования И ранее отнесенных на вычеты страхователем

10

Доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ и услуг)

Относят любое имущество (работы и услуги), полученные налогоплательщиком безвозмездно, кроме: - имущества, полученного в качестве вклада в уставный капитал; -субсидий, полученных из средств государственного бюджета.

14

11

Доход, полученный в государствах с льготным налогообложением

Исчисляется включением в налогооблагаемый доход, если резиденту принадлежит прямо или косвенно 10 и более процентов уставного капитала юридического лица-нерезидента или он имеет 10 и более процентов его голосующих акций, которое в свою очередь получает доход в государстве с льготным налогообложением.


Наряду с приведенными, в СГД включаются такие виды доходов налогоплательщика, как:

  • доходы, получаемые в виде оплаты труда и пенсионных выплат; -доходы
    от предпринимательской деятельности;

  • имущественный доход физических лиц;

  • присужденные или признанные должником штрафы, пени и другие виды
    санкции;

  • доходы от сдачи имущества в аренду;

  • положительная курсовая разница;

- превышение доходов над расходами, полученные при эксплуатации
объектов социальной сферы.

При этом к доходам, облагаемым у источника выплаты, относятся:

- дивиденды, выигрыши, доходы нерезидентов из источников в РК;
-вознаграждения:

а) по депозитам (кроме выплачиваемым физическим лицам по их вкладам


в банках и приравненных организациях, имеющих лицензию Нац.банка РК);

б) по долговым ценным бумагам и виде купона, выплачиваемым


эмитентом и соответствии с условиями выпуска;

в) юридическим линям (кроме выплачиваемого банкам-резидентам,


накопительным пенсионным фондам, лизингодателями и по долговым ценным
бумагам).

Характеризуя СГД, согласно Налоговому кодексу, отмстим, что в его составе произошли такие изменения, которые представлены в табл. 4.

Таблица 4 - Сравнение показателей СГД в ЗРК «О налогах...» от 24.04.95 г. № 2235 и Кодексе РК «О налогах...» от 12.06.01 г. № 209-П

Показатели СГД

Налоговый кодекс РК

Закон «О налогах...»

Положительная курсовая разница

Включается в СГД

Исключается из СГД

Отрицательная разница, полученная (подлежащая к получению) при реализации активов, в т ч на экспорт, по заниженной стоимости, а также при передаче на безвозмездной основе

Не включается в СГД

Включается в СГД

Превышение стоимости собственных акций над их номинальной стоимостью, полученное эмитентом при их размещении

Подлежит исключению из СГД

Подлежит исключению из СГД при первичном размещении

15


Во всех случаях включения доходов в состав СГД независимо или в зависимости от факта получения предмета налогообложения (имущественных благ и ценностей) прежде всего, важен сам факт получения налогоплательщиком доходов, определяемого в соответствии с применимым методом налогового учета.

Следует учесть, что юридические лица, имеющие доходы, облагаемые по разным ставкам, обязаны вести раздельный учет и представлять по таким доходам расчет по установленной форме декларации. Например, согласно Закону «О налогах...» от 24.04.95 г. № 2235 вознаграждение, выплачиваемое юридическим щам, за исключением банкам-резидентам и накопительным пенсионным фондам, облагается у источника выплати поставке 15% от причитающейся суммы. Сумма налога при наличии документов, подтверждающих удержание этого налога у источника выплаты, относится в зачет подоходного налога, начисленного налогоплательщику за налоговый год.



В этой связи целесообразность отдельно выделять налоги с так называемой «устойчивой» ставкой. Такая группировка или: .подразделение налогов по определенным критериям при автоматизированной обработке информации позволит осуществлять их быстрый поиск. Говоря о налоговых ставках, заметим, что существуют такие ее разновидности:

  • прогрессивные, т.е. увеличивающие процент налоговых отчислений с
    увеличением дохода;

  • пропорциональные, т.е. процент налоговых отчислении не меняется от
    величины дохода;

  • твердые (фиксированные) устанавливаемые на объекты независимо от их
    стоимости.

Следовательно, оценка дохода является особой задачей субъекта, поскольку она связана со многими вытекающими последствиями в его деятельности. Поэтому производимые расчеты должны быть отражены с большей степенью достоверности, с учетом того, что может возникнуть вероятность невозмещения произведенных затрат, и следовательно, непризнания суммы дохода/Соответственно, каждый вид доходов по степени значимости для субъекта следует предварительно отразить в Учетной политике, указав принятую оценку для признания и способы определения в финансовой отчетности или в пояснительной писке должна быть представлена разносторонняя информация, раскрывающая составные элементы как доходов, так и затрат, связанных с их получением, целесообразным в этой связи является составление внутренней отчетности нижеследующей формы, в которую по мере необходимости можно внести дополнительные графы (таблица 5).




Таблица 5

- Образец 1


















Вид

Сум

Состав

В%к

Источни

Подтвер

Отражение

Затраты,

При




дохо

ма

ные

обще

ки

ждающи

в учете

связанные с

меча




да




элемент

му

образова

е

(счета,

получением

ния










ы

дохо

ния

докумен

проводки)

дохода
















ду




ты










1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

16

Фактически произведенные затраты, которые в соответствии с законодательством и при наличии необходимых документов, подтверждающих расходы, называют вычетами. Они подлежат исключению из СГД в том налоговом периоде, в котором они были произведены. Исключение составляют так называемые расходы будущих периодов, подлежащие вычету в налоговом периоде, к которому они относятся.

Перечень вычетов согласно новому Налоговому кодексу РК представлен в табл. 6.

Вычету не подлежат:

- расходы, связанные с получением СГД:

- расходы па строительство и приобретение фиксированных активов и


другие расходы капитального характера;

Таблица 6 - Вычеты и их краткая характеристика



Разновидность вычета

Краткая характеристика

1

2

3

1

Вычеты сумм компенсаций а) при служебных командировках, 6) по представительским расходам

а) фактические расходы на проезд в обе стороны, наем жилого помещения (включая оплату за бронь, суточные в пределах ; не более двух МРД в сутки (для территории РК) и установленных правительством (за пределами РК), б) расходы, связанные с проведением официального приема и обслуживания лиц с целью установления и поддержания .взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседание совета директоров, ревизионной комиссии, проведения собрания акционеров, их транспортное обеспечение, буфетное (фуршетное) обслуживание (кроме банкетов, организации досуга, развлечении или отдыха), оплате услуг переводчиков, не состоящих в штате предприятия

2

Вычеты по вознаграждению: а) по полученным кредитам (займам), кроме вознаграждений на строительство и выплачиваемых в период строительства, б) за имущество, полученное в доверительное управление, в)дисконт либо купон, выплачиваемый эмитентом владельцам долговых ценных бумаг; вознаграждение по депозитам

а) При получении и/ или размещении в национальной валюте тенге производится в пределах суммы, рассчитанной с применением 1,5-кратной официальной ставки рефинансирования, установленной Нац банком РК, и в иностранной валюте рассчитывается с применением 2-кратной ставки Лондонского межбанковского рынка. В дополнение к ограничениям (кроме финансовых организаций) максимальная сумма вознаграждения по кредитам (займам), подлежащая вычету, ограничивается суммой, установленной нормативным актом (ст 94 п 2 НК) 6} -«-«-в) -«— 1— г) ставка рефинансирования Нац. банка РК и ставка Лондонского межбанковского рынка применяются на момент оформления депозита, долговых ценных бумаг и имущества, а также выдачи кредита, - при плавающей ставке - согласно договору на дату ее изменения




Вычеты по выплаченным

сомнительным

обязательствам

Сомнительные обязательства, которые были "ранее


признаны как доходом и выплачены
налогоплательщиком кредитору, могут быть вычтены
на величину произведенной упгаты в пределах суммы,
ранее отнесенной на доходы в том налоговом периоде, в
котором была произведена выплата.



К примеру, сомнительные требования (кроме коммунальных услуг при расчетах с населением) на вычеты относятся налогоплательщиком при наличии следующих подтверждающих документов, оформленных и установленном порядке:

  • счетами-фактурами;

  • счетами-извещениями,

  • доверенностями на получение товарно-материальных,ценностей

  • актами сверки, составленными между юридическими лицами в момент
    отнесения сомнительных требований на вычеты.

В настоящее время юридические лица, а также физические лица, работающие на основании свидетельства, обязаны представлять справки подоходного налога с юридических и физических лиц у источника выплаты одновременно с квартальным расчетом по подоходному налогу. Не удержанные суммы подоходного налога у источника выплати дохода взыскиваются с юридических и физических лиц, выплативших доход.

При непредставлении справок об удержании налога у источника выплаты налоговые органы вправе приостанавливать расходные операции организации и граждан по их расчетным и другим счетам.

Разница между СГД и вычетами определяется как налогооблагаемый доход. Его ставки, согласно статье 135 НК от 12.06.01 г. № 209-П колеблются с пределах 10-30 % % в зависимости от облагаемых доходов. Существенным моментом для субъекта является его уменьшение, исключение или увеличение при наличии определенных обстоятельств.

Из вышеизложенного следует, что все события хозяйственной деятельности должны адекватно подкрепляться записями в документах. Для целей налогообложения документ является по существу законодательным подтверждением размера, периода и других данных полученного дохода (расхода), правильности исчисления уплаты в соответствующие органы. Другими словами, учетная документация должна правильно отражать стоимость всех объектов, связанных с налогообложением с исчислением налоговых обязательств и, соответственно, храниться в течение срока исковой давности, установленного законодательством. Следовательно, новый Налоговый кодекс содержит много условий, при одновременном выполнении которых усиливается значение бухгалтерского и налогового учета, а также достоверности связанных с этим сведений для предоставления отчетности.

18


Чтобы лучше понять операции предприятия по признанию доходов, нужно провести их разграничение, т.е. классифицировать (приложение 1).

В мировой практике существуют различные экономические принципы подразделения доходов и расходов, па основе которых составляется отчетность о прибылях и убытках. В частности, к таковым, наряду с уже отмеченными в приложении, относятся:



  • принцип расчет финансовою результата методом брутто, т.е. не
    допускается взаимозачет статей расходов и доходов;

  • принцип подразделения доходов и расходов по видам и областям
    возникновения затрат;

  • принцип периодизации, т.е. отражение возникших в отчетном периоде
    расходов и доходов в зависимости от отношения к отчетному периоду их
    причин (т.е. разграничения доходов и расходов по времени и принцип
    импаритета).

Поскольку доход представляет собой денежное выражение совокупности переданных или реализованных покупателю за определенный период времени товаров (работ и услуг) важным моментом является критерии его признания. Согласно МСФО под признанием дохода (выручки) подразумеваются нижеследующие условия:

  • передача покупателю значительных рисков |И вознаграждений, связанных
    с правом собственности ни товары (работы и услуги);

  • отсутствие любого контроля, связанного с проданными товарами;

  • надежная оценка суммы выручки, а также наличие вероятности того, что
    экономические выгоды, связанные со сделкой, поступят в компанию;

- правильный подсчет всех понесенных и ожидаемых затрат, связанных со
сделкой.

При этом бухгалтерская отчетность, формируемая с применением данных методов отчуждения, определяется исключительно условиями договора между сторонами.

До этого момента будущий собственник имущества (даже если оно находится у него) имеет право им распоряжаться только по согласованию с настоящим собственником. Иными словами, имущество до перехода права собственности к другому лицу остается собственностью предприятия, имеющего вес права и обязанности по его содержанию. Здесь неважно то, что к этому моменту может измениться (месторасположение, передача представителю по накладной, на ответственное храпение, перегрузка продукции со склада и вагон и т.д.).

Эта означает также, что предприятие не имеет права формировать на счетах бухгалтерского учета обороты по реализации продукции (работ, услуг, товаров).

Схематично связь между видами хозяйственной деятельности и отражением доходов представлена на рисунке.

19


доходы







1




Доходы

от

обычной

деятельности













л.

Нетипичные

Типичные

Доходы от прочей деятельности




Прочие доходы




Выручка от реали­зации

Существенные, не

относящиеся к отчетному периоду

Прочие производ­ственные доходы

Несущественные,

не относящиеся к

отчетному Периоду

Существенные

(приводятся в

пояснительной

записке)


Несущественные

(не приводятся в

пояснительной

записке)


Рисунок 3 - Связь между видами деятельности и отражением доходов

Признание дохода па практике связано с такими тремя основными моментами:

-доход, признанный, при передаче (момент продажи);


  • доход, признанный лосле передачи;

  • доход, признанный до передачи.

В Казахстане общеизвестным является «метод начислений», который введен с 1 июля 1997 г. и сохраняется в новом Налоговом кодакее; Согласно данному методу независимо от времени оплаты доходы и расходы учитываются с момента выполнения работ, предоставления услуг, отгрузки товаров с целью их реализации и оприходования имущества. Международная, а теперь и казахстанская, практика применения данного метода доказывает, что он действительно отражает фактическое состояние хозяйствующего субъекта и органично соответствует основополагающим принципам бухгалтерского учета:

- принципу имущественной обособленности;

принципу временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

При таком подходе в учете формируется достоверная информация о финансовом состоянии предприятия, поскольку на балансе предприятия отражается именно то имущество, которое принадлежит ему на праве собственности, и именно до тех пор, пока право собственности не утрачивается.



Но при налогообложении наблюдаются так называемые «неравноправные условия» налогоплательщиков и налоговых органов. Поясняя, отметим, что налогоплательщик, учитывая доходы по этому метолу, вынужден производить фактическую оплату налоговых платежей за счет начисленных, по не поступивших денежных средств. Вместе с тем повсеместно существует проблема неплатежеспособности, при которой наблюдается несвоевременная оплата, порой затягивающаяся па многие годы, влекущая за собой начисление пеней. В этой связи возрастает актуальность правильного и более ответственного заключения договоров.


страница 1 страница 2 страница 3 ... страница 6 страница 7
скачать файл

Смотрите также: