страница 1 | страница 2 страница 3 страница 4 ... страница 6 | страница 7
20
Помимо этого, следует уточнить все гарантированные условия для признания дохода, которые во многом определяет разновидность отрасли, процессы, связанные с получением прибыли, а также методы расчетов. В частности, в мировой практике существуют нижеследующие методы, которые обобщены в табл. 7.
|
Таблица 7
|
- Методы расчетов дохода
|
|
№
|
Название метода
|
Краткая характеристика
|
Область применения
|
1
|
2
|
3
|
4
|
1
|
Иетод продажи в эассрочку
|
Один из консервативных методов и имеет ограниченное применение. Доход признается тогда, когда будут получены деньги. Учет осуществляется с помощью отдельных записей по счетам как в целом для продаж в рассрочку, так и для валовой прибыли по продажам в рассрочку каждого года
|
Используется фирмами, занимающимися розничной торговлей. Применяется в особых случаях, для определенных и специфических типов продаж (например, для ведения учета по продажам недвижимости, когда предоплата является относительно низкой и конечное денежное поступление не совсем гарантировано).
|
2
|
Метод возмещения издержек
|
Зачастую называют методом невосполнимых расходов, так как понесенные невосполнимые расходы должны быть возмещены до момента признания прибыли
|
Применяется в случаях с чрезмерно рискованными сделками, когда существует вероятность непоступления денежных средств. Может использоваться при осуществлении продажи в рассрочку, но наличии неуверенности относительно конечных поступлений денег
|
3
|
Метод процента выполнения
|
Признание дохода, расходов и валовой прибыли осуществляется в каждый отчетный период на основе оценки процента завершенности по формуле Процент завершенности = понесено затрат на конец отчетного периода (всего) / общая смета расходов по проекту
|
Применяется в строительстве или в материальном производстве. При этом должна существовать нелинейная взаимосвязь между затратами^ и объемом выполнения. Требует тщательного анализа обстоятельств и определения меры либо затрат либо выпуска с целью эффективного измерения доходов и расходов
|
4
|
Метод конкретног о выполнения
|
Доход признается по завершении операции (например, брокер получает доход от комиссионных по продаже недвижимости по завершении сделки)
|
Используется для учета доходов за услуги, которые были получены при выполнении одного действия
|
21
5
|
Метод пропорцион ального выполнения
|
Доход признается в результате оказания многоэтапных услуг при условии, если выполнение услуги выходит за пределы учетного периода Для разных видов услуг существует различное пропорциональное измерение дохода 1) одинаковые этапы выполнения услуг т е равная сумма дохода от услуг по каждому такому этапу, 2) неодинаковые этапы выполнения услуг, доход от услуг признается пропорционально прямым издержкам субъекта по каждому этапу 3) сходные этапы с фиксированным сроком выполнения
|
Применяется в отраслях по оказанию услуг Примеры по измерению дохода в зависимости от вида оказанных услуг 1 Обработка ежемесячных платежей по ипотекам ипотечным банком, 2 Проведение занятий, экзаменов, заочная форма учебы 3 Услуги по обслуживанию оборудования при установленной периодической оплате
|
6
|
Метод завершенно го исполнения
|
Доход считается заработанным после завершения всех работ по оказанию услуги и подписания акта Необходим для учета дохода от услуг заработанного производством серии одинаковых или неодинаковых этапов исполнения
|
Применяется в компаниях, занятых грузоперевозкой, транспортировкой
|
7
|
Метод инкассиров ания
|
Доход признается при получении наличных денежных средств
|
Применяется для учета доходов от услуг с большей степенью неопределенности
|
По окончании каждого отчетного периода необходимо проводить соотношение доходом и расходов. Следовательно, очередным этапом признания дохода является определение расходов, в основе которого должен лежать так называемый принцип соответствия. Суть данного принципа заключается в том, что за любой отчетный период доходы должны соответствовать всем критерием признания, а также определены расходы, возникающие с получением этих доходов.
Иными словами, расходы — это уменьшение различных экономических ресурсов, связанных с возникновением обязательств, или сокращением активов в результате получения дохода. В целом они подразделяются наследующие виды:
1) прямые расходы - непосредственно возникающие в результате
проведения тех или иных операции по признанию дохода, т.е. себестоимость
реализованных товаров, соответствующая доходу;
2) расходы периода — расходы, признанные с течение периода, в котором
они возникли, т.е. такие, которые связаны с процессом реализации, и общие
административные расходы;
3) распределенные расходы - равномерно подразделенные на периоды, в
течение которых предполагается получение прибыли по соответствующим
активам (амортизация, страхование и т.д.).
22
Существуют также расходы, которые:
- непосредственно связаны с реализацией продукции:
а) себестоимость материалов и труда, используемого на производстве, или
расходы па приобретение запасов товаров, сырья, которые реализуются в
течение отчетного периода;
б) расходы, связанные с процессом реализации, такие как комиссионные
по продаже, заработная плата, аренда, издержки по перевозке груза и т.д.;
в) расходы по гарантийным обязательствам па проданную продукцию;
- не связанные напрямую с реализацией продукции (услуг):
а) расходы периода;
б) распределенные расходы.
Если установить прямую связь между возникшими затратами и конкретными доходами сложно, то такие издержки считаются расходами по возникновению (расходы па рекламу, маркетинговые исследования и др.).
Наряду с этим, отметим и о расходах, непосредственно относящихся к реализации услуг, таких как:
-
первоначальные прямые; издержки - различные расходы, напрямую
связанные с переговорами и осуществлением операции по предоставлению
услуг. Например, комиссионные гонорары за юридические услуги,
компенсации торговым агентам, кроме комиссионных компенсаций персоналу,
участвующему в продаже, относящихся к ведению переговоров и
осуществлению операции по предоставлению услуг. Такие издержки следует
признавать как расходы за периодов котором соответствующий доход от услуг
признается по принципу соответствия доходов и расходов. Кроме того, их
признание может изменяться в зависимости от применяемого метода расчета;
-
дополнительные прямые расходы -— издержки, связанные с реализацией
услуг. Например, стоимость затрат труда по услугам, не включенная в контракт
по оказанию услуг. Признание данных издержек во многом зависит от
применяемого метода расчета. В частности, при признании дохода по методу
пропорционального исполнения дополнительные прямые издержки должны
считаться расходами при их возникновении.
Наряду с указанными разновидностями доходов и расходов существуют также:
-доходы, полученные предприятием в отчетном периоде, но относящиеся к последующим временным границам;
- расходы, подлежащие включению в издержки производства или
обращения последующих отчетных периодов.
Данные виды доходов и расходов называют доходами и расходами будущих периодов. По общепринятой мировой практике они подразделяются на следующие составляющие (приложение 2).
Антиципированными доходами и расходами будущих периодов признаются такие, которые относятся па различные отчетные периоды и засчитываются и финансовых результатах отчетного периода несмотря па то, что соответствующие платежи были произведены или получены до отчетной
даты.
При возникновении сомнений и отражении тех или иных расходов будущих периодов необходимо руководствоваться принципом осторожности или отказываться от его записи в учете. В подобной ситуации доходы будущих периодов отражаются и обязательном порядке в пассиве баланса.
В бухгалтерских записях процесс получения прибыли не признается до тех пор, пока не будут соблюдены два критерия признания доходов:
-
реализуемость;
-
получение дохода.
Факт осуществления расходов и их содержание (направленность) могут подтверждаться платежными документами, актами, счетами, накладными, путевыми листами, справками, квитанциями и прочими документами.
В себестоимость могут быть включены в полном объеме все фактические затраты предприятия, связанные с производством и реализацией продукции. Затем для целей налогообложения затраты корректируются с учетом утвержденных лимитов, норм, нормативов (например, командировочные расходы, представительские расходы и др.).
Эти обстоятельства в значительной степени затрудняют работу бухгалтера, порождая различные ошибки, которые могут способствовать занижению дохода, а следовательно, снижению налогооблагаемой базы.. Устанавливаемые правительством и министерствами нормы и нормативы носят неустойчивый характер, меняясь как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения. Такое положение заставляет, как отслеживать изменения уровня норм, так и внимательно следить за датой введения. Например, нормы командировочных и представительских расходов в последние годы заметно возрастали.
Следовательно, отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности необходимо конкретизировать, придерживаясь принципа очистки финансового результата от тех или иных случайных факторов, применяя два критерия разделения результата:
- критерий регулярности - при котором общий финансовый результат
разделяется на результаты от основной и прочей деятельности; ,
^ критерий отношения к видам хозяйственной деятельности. ]
В\ целях налогообложения необходимо также систематизировать бухгалтерские проводки, снизанные с реализацией продукции и подсчеты выручки. \
Наличиедоговоров не является основанием для отнесения расходов на затраты, а можеч; лишь свидетельствовать о намерениях строп. Для отнесения произведенных пскэтим договорам расходов па затраты также должны быть составлены документу, подтверждающие фактические выполнения и приемки работ в натуральном и Стоимостном выражении.
Основанием для бухгалтерских проводок служат первичные документы, фиксирующие эти факты. Нри этом любая хозяйственная операция считается оформленной правильно, если эти документы содержат следующие 1 обязательные реквизиты, позволяющие проверить ее достоверность:
-
наименование документа;
-
код формы;
24
-
дату составления;
-
содержание хозяйственной операции;
- измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном
выражении;
- наименование должностей лиц, ответственных за совершение данной
операции и правильность ее оформление;
-
личные подписи и расшифровки;
-
наличие печати.
Акт приемки - сдачи работ по договору может служить основанием для отнесения затрат на издержки производства, если в нем присутствуют вышеперечисленные реквизиты и подписи обеих сторон.
В бухгалтерии существуют специальные счета доходов и расходов, которые аккумулируют данные только за текущий отчетный период. В конце каждого отчетного периода.(год, квартал) остатки по этим счетам переносятся или закрываются. Такой периодический перенос (очищение) остатков счетов осуществляется с помощью закрывающихся проводок, которые нацелены на следующее:
-
перенести чистую прибыль или убыток в нераспределенную прибыль;
-
установите, нулевой остаток в каждом из временных счетов для того,
чтобы начать следующий отчетный период.
Иначе говоря, функциями данных счетов является временное накопление данных за отчетный период, поэтому они и носят название временные, в отличие от постоянных, которые не подвергаются периодическому закрытию.
Особенностью закрывающих проводок является то, что они датируются
последним днем отчетного периода и подвергаются немедленной регистрации в
Главной книге. Разница между итоговыми суммами по кредиту и по дебету
является суммой чистой прибыли или чистого убытка, которая затем
закрывается па счет нераспределенной прибыли. Фраза «закрыть счет» означает
— перенести остаток с этого счета па другой путем проводки. Например, счет,
имеющий кредитовое сальдо (счет дохода), закрывается. Причем он дебетуется
па сумму, равную остатку па этом счете и кредитуется па сумму счета, па
который этот остаток переносится. В процессе закрытия используется
специальный сводный счет доходов и расходов. Кредитовое сальдо всегда
переносится на другой счет по кредиту, а дебетовое — на другой счет по
дебету. В журнал заносится запись формата «дебет = кредит». После
завершения процесса закрытия все счета доходов, прибылей, расходов и
убытков имеют пулевое сальдо, так как они подготовлены для отражения
доходов и расходов в новом отчетном периоде. ш
Таким образам, для целей бухгалтерского учета в первую очередь следует определиться с видом деятельности и установить, какие статьи являются статьями обычного дохода или расхода, а также непосредственной прибыли или убытка. При учете прибылей и убытков необходимо соблюдать принцип консерватизма, что означает признание убытков до того, как они в действительности произошли* но предотвращается признание прибыли до завершения сделки или события. /
25
Согласно налоговому кодексу убытком от предпринимательской деятельности признается превышение вычетов над скорректированным совокупным годовым доходом (статья 123). При этом убытки от предпринимательской деятельности, а также убытки от реализации здании, строений, сооружений, использованных в предпринимательской деятельности налогоплательщика, переносятся на срок до трех лет включительно для погашения за счет налогооблагаемого дохода последующих налоговых периодов.
В связи с этим в налоговом законодательстве следовало бы более детальнее конкретизировать виды убытков, подразделяя их на :
- убытки прошлых лет - выявленные в отчетном году, принадлежность
которых к предшествующим годам подтверждается документально; .,
- убытки от долгов — выявленные при инвентаризации, ранее
присужденные в результате недостач или хищений или списанные по прочим
причинам;
- убытки в результате штрафов, пени, неустойки и других видов санкций;
-убытки за нарушение хозяйственных договоров - признанные или
присужденные суммы возмещения; ,
- прочие.
Обобщил, отметим, , что хозяйствующие субъекты обязаны и сноси Учетной политике оговорить методы ведения учета в целях налогообложения, а также способы расчета финансовых результатов па основе данных бухгалтерской отчетности в соответствии с нормативно-правовыми актами РК.
Кроме того, целесообразно раздельно систематизировать типичные и нетипичные бухгалтерские проводки при отражении реализации продукции и подсчета выручки, с целью исчисления налогов и корректировки налогооблагаемой базы,
Учитывая вышеизложенное, необходимо предусмотреть также последствия изменений и Учетной политике, не связанные с изменениями в законодательстве, которые должны быть оценены предприятием в стоимостном выражении, как это проводится во многих развитых странах. Подобную оценку следует осуществлять па основании выверенных данных на конкретное число месяца, с которого изменяются методы ведения бухгалтерского учета. Вместе с тем нельзя забывать и о том, что простор и независимость в деятельности субъектов могут ущемить интересы различных категорий пользователей ее информации, включая и налоговые органы. Становится очевидной необходимость совершенствования Стандарта бухгалтерского учета №1, посвященного Учетной политике.
26
2. АНАЛИЗ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ КОРПОРАТИВНЫМ ПОДОХОДНЫМ НАЛОГОМ ТОО «СЛУЖБА БЕЗОПАСНОСТИ»
2.1. Общая характеристика финансово-хозяйственной деятельности ТОО «Служба Безопасности»
Характеристика деятельности ТОО «Служба безопасности»
ТОО «Служба безопасности» создана в апреле 1994 года и специализируется на оказании всех видов охранных услуг юридическим и физическим лицам.
ТОО «Служба безопасности» оказывает охранные услуги крупным компаниям и фирмам, в, том числе иностранным: Люфтганза, Алтыналмас, Интеравто, ДАЭКО, Ориент Игл, Чори КРП, Казселезащита, Казжол, Сименс, Кавитал и др.
С июля 2000 года и по настоящий момент силами более 600 охранников охраняет административно-хозяйственные и производственные объекты АО «Казахтелеком» и его филиалов, находящиеся на всей территории Республики Казахстан. Это позволяет говорить о наличии серьезного практического опыта в охранной деятельности, налаженной системы тесного взаимодействия с полицией и другими правоохранительными органами.
Весь руководительский состав имеет опыт работы в МВД, КНБ, и
Вооруженных силах от 20 [до 30 лет. Все работники фирмы прошли
специальную подготовку при МВД РК и имеют опыт службы в
правоохранительных, органах и /или в армии. **,,
Фирма оказывает услуги по любым вопросам обеспечения безопасности:
охрана материальной собственности (объектов, имущества и др.);
обеспечение сохранности интеллектуальной собственности
(информации);
- обеспечение безопасности при проведении различных мероприятий;
охрана У1Р- персон (телохранительство);
оказание услуг детективного (следственно-розыскного) характера (сбор информации, розыск и др.);
консультация и практическая помощь в разработке, организации и создании систем мер безопасности в предпринимательской деятельнрстд и быту;
- монтаж и наладка охранно-пожарной сигнализации и систем видео
наблюдения.
При оказании охранных услуг ТОО «Служба безопасности» использует все практически необходимые и возможные для успешного выполнения взятых на себя обязательств технические и иные доступные средства, а также возможности МВД, КНБ.
Фирма имеет имущественные и страховые гарантии по обеспечению взятой на себя материальной ответственности.
В следующей таблице представлена структура организации ТОО «Служба Безопасности».
27
 Таблица 8 - Структура организации ТОО "Служба Безопасности"
№
|
Должность
|
Кол-во человек
|
Руководство фирмы
|
|
1.
|
Генеральный директор
|
1
|
2.
|
Исполнительный директор
|
1
|
Бухгалтерия
|
|
1.
|
Главный бухгалтер
|
1
|
2.
|
Зам.главного бухгалтера
|
1
|
3.
|
Бухгалтер-кассир
|
1
|
Отдел кадров
|
|
1.
|
Начальник отдела
|
1
|
2.
|
Инспектор
|
1
|
1.
|
Юрисконсульт '
|
1
|
1.
|
Секретарь-референт
|
1
|
Инспекторская группа
|
|
1.
|
Начальник инспекторской группы
|
1
|
2.
|
Старший инспектор
|
1
|
з...
|
Инспектор
|
по потребности
|
4.
|
Оперативный дежурный
|
по потребности
|
5.
|
Помощник оперативного дежурного
|
по потребности
|
Отряд охраны ТОО "СБ" Алматы
|
|
1.
|
Начальник отряда охраны
|
1
|
2.
|
Зам. начальника отряда
|
1
|
3. ;;!.
|
Начальник отряда охраны
|
|
|
одт
|
по потребности
|
4.
|
Бригадир-инспектор
|
по потребности
|
5.
|
Бригадир-охранник
|
по потребности
|
6.
|
Старший охранник
|
по потребности
|
7.
|
Охранник
|
по потребности
|
Отряды охраны периферия
|
|
1.
|
Начальник отряда охраны
|
1
|
2.
|
Бригадир-инспектор
|
по потребности
|
3.
|
Инспектор
|
по потребности
|
4.
|
Бригадир-охранник
|
по потребности
|
5.
|
Старший охранник
|
по потребности
|
6.
|
Охранник
|
по потребности
|
Оперативно-аналитическая группа
|
|
1.
|
Начальник ОАГ
|
1
|
2.
|
Старший инспектор
|
по потребности
|
3.
|
Инспектор
|
по потребности
|
Младший обслуживающий персонал
|
1.
|
Водитель
|
1
|
2.
|
Уборщица
|
1
|
страница 1 | страница 2 страница 3 страница 4 ... страница 6 | страница 7
|