Налогооблагаемый доход = Совокупный годовой доход - Ёычеты Совокупный годовой доход. К совокупному годовому доходу относятся все виды доходов налогоплательщика, включая доходы: от реализации товаров (работ, услуг); от приросту стоимости при реализации зданий, сооружений, строений, а также активов, не подлежащих амортизации; от списания обязательств; по сомнительным обязательствам; от сдачи в аренду имущества; от снижения размеров созданных провизии банков и организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций; от уступки требования долга; полученные за согласие ограничить или прекратить предпринимательскую деятельность; от превышения стоимости выбывших фиксированных активов над стоимостным балансом подгруппы; от превышения суммы отчислений в фонд ликвидации последствий разработки месторождений над суммой фактических расходов по ликвидации последствий разработки месторождений; получаемые при распределении дохода от общей долевой собственности; присужденные или признанные должником штрафы, пени и другие виды санкций, кроме возвращенных из бюджета необоснованно удержанных ранее штрафов, если эти суммы ранее не были отнесены на вычеты; полученные компенсации по ранее произведенным вычетам; безвозмездно полученное имущество, выполненные работы, предоставленные услуги; дивиденды; вознаграждения; положительная курсовая разница; выигрыши; роялти; превышение доходов над расходами, полученными при эксплуатации объектов социальной сферы.

Из совокупного годового дохода налогоплательщиков подлежат исключению (не учитываются при налогообложении): доходы от операций с государственными ценными бумагами; стоимость имущества, полученного в виде гуманитарной помощи в случае возникновения чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера и использованного по назначению.

Вычеты. Расходы налогоплательщика, связанные с получением совокупного годового дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода.

Вычеты производятся налогоплательщиком при наличии документов, подтверждающих расходы, связанные с ролучением совокупного годового дохода. Данные расходы подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором они фактически произведены, за исключением расходов будущих периодов, подлежащих вычету в том налоговом периоде, к которому они относятся.²

Налоги, уплаченные в текущем налоговом периоде за предыдущий налоговый период, подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором произошла их уплата.

При определении налогооблагаемого дохода не подлежат вычету из совокупного годового дохода следующие расходы: расходы, не связанные с получением совокупного годового дохода; расходы на строительство и приобретение фиксированных активов и другие расходы капитального характера; штрафы и пени, подлежащие внесению (внесенные) в государственный бюджет; расходы, связанные с получением совокупного годового дохода, превышающие установленные Налоговым Кодексом нормы отнесения на вычеты; сумма других обязательных платежей в бюджет, подлежащая уплате (уплаченная) сверх норм, установленных нормативными правовыми актами Республики Казахстан; расходы по строительству, эксплуатации и содержанию объектов, не цспользуемых в предпринимательской деятельности; стоимость переданного имущества, выполненных работ, оказанных услуг налогоплательщиком на безвозмездной основе.

Убытки от предпринимательской деятельности (превышение вычетов над скорректированным совокупным годовым доходом), а также убытки от реализации зданий, строений, сооружений, использованных в предпринимательской деятельности налогоплательщика, переносятся на срок до трех лет включительно для погашения за счет налогооблагаемого дохода последующих налоговых периодов.

При начислении корпоративного подоходного налога дебетуют счет 851 "Расходы по корпоративному подоходному налогу" и кредитуют счет 631 "Корпоративный подоходный налог к выплате". Начисление налога производится один раз по итогам года.

Оплата корпоративного подоходного налога в бюджет, в том числе и оплата авансовых платежей в бюджет отражается по дебету счета 631 " Корпоративный подоходный налог к выплате" и кредиту счета 441 "Наличность на расчетном счете"., .,,■ ; ^

По дебету счета 851 "Расходы по корпоративному подоходному налогу" и

В конце года суммы расходов по подоходному налогу относятся в дебет счета 571 "Итоговый доход (убыток)" с кредита счета 851 "Расходы по корпоративному подоходному налогу".

Учет отсроченного подоходного налога и связанных с ним расчетов. Необходимость в учете отсроченного подоходного налога и связанных с ним расчетов возникает у хозяйствующих субъектов в связи, с возникающим разрывом (разницами) между данными бухгалтерского и налогового учета при определении налогооблагаемого дохода в каждом отчетном году.

В бухгалтерском учете доход или убыток определяется как результат финансово-хозяйственной деятельности субъекта по принципам, заложенным в учетной политике (с учетом имевших место чрезвычайных ситуаций) и предусмотренным стандартами учета.

В зависимости от причин возникновения, разницы могут быть постоянными и временными.

Постоянная разница возникает в связи с тем, что часть доходов и расходов,

Временные разницы возникают в результате того, что часть статей доходов и расходов, учитываемых при расчете бухгалтерского дохода в одном отчетном периоде при расчете налогооблагаемого дохода учитывается в другом отчетном периоде. К ним относятся разницы, которые, возникнув в одном отчетном периоде, аннулируются в других отчетных периодах. Например:

— амортизационные отчисления по основным средствам и
нематериальным активам, В бухгалтерском учете амортизационные отчисления
принимаются на затраты в начисленных суммах исходя из применяемых
методов и норм амортизации. В налоговом учете применяется только метод
уменьшающегося остатка. Кроме того, помимо различия в методах,
существенно могут отличаться нормы, применяемые в налоговом и
бухгалтерском учете. В налоговом учете налогоплательщик вправе отнести на
вычеты величину стоимостного баланса подгруппы при условии, что
стоимостный баланс подгруппы на конец налогового периода составляет сумму
меньшую, чем 100 МРП. В бухгалтерском учете объект будет продолжать
числиться и включаться в расходы только по мере начисления амортизации;

— в бухгалтерском учете затраты на ремонт основных средств

— сумма затрат по ремонту основных средств, превышающая 15%

— расходы по налогам (за исключением корпоративного налога, налогов

отражаются по методу начислений, а в налоговом - принимаются на вычет только уплаченные налоги в пределах начисленных сумм; налоги, уплаченные в текущем налоговом периоде за предыдущий налоговый период, подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором произошла их уплата;

— отрицательная курсовая разница, принимаемая в бухгалтерском учете
как расход в полном объеме, в налоговом учете относится на вычеты с учетом
ограничения в сумме:

Положительная курсовая разница плюс 50% от суммы налогооблагаемого дохода.

Сумма разницы, возникающая вследствие применения ограничений, компенсируется в последующих налоговых периодах в течение срока исковой давности. Отрицательная курсовая разница по кредитам (займам), полученным на строительство, и возникающая по выплатам в период его проведения, включается в налоговом учете в стоимость объекта, в бухгалтерском учете признается как расход.

Постоянные и временные разницы могут возникать при внесении поправок

Согласно методу обязательств налоговой платеж за период включает:

— подоходный налог к уплате, рассчитываемый в соответствии с
действующим законодательством,' от налогооблагаемого дохода, величина
которого, в свою очередь, определяется как:

Бухгалтерский _± Постоянные _± Временные
доход разницы разницы

— налоговый эффект временных разниц, возникающих или аннулируемых

— поправку отсроченного налога на начало отчетного периода. Поправка

Для отсроченного корпоративного подоходного налога на ТОО «Служба Безопасности» составляется корреспонденция, (табл. 11):

Для учета сумм отсроченного подоходного налога ведется ведомость аналитического учета отдельно по каждой временной разнице. Ведомость аналитического учета для приведенного выше примера может иметь следующую форму.

36

Таблица 11 - Корреспонденция счетов для отсроченного корпоративного подоходного налога на ТОО «Служба Безопасности»

дебет счета 632 "Отсроченный корпоративный подоходный налог";

кредит счета 631 "Корпоративный подоходный налог к выплате".

Сальдо счета 632 "Отсроченный корпоративный подоходный налог" обычно бывает кредитовым и представляет собой обязательство по налогам, подлежащим оплате в будущем. Однако на счете 632 "Отсроченный корпоративный подоходный налог" может образоваться и дебетовое бальдо, представляющее досрочную оплату будущих налогов. В этом случае образуется положительная разница между налогооблагаемым доходом и бухгалтерским доходом, по которой налоговый эффект найдет отражение по дебету счета 632 "Отсроченный корпоративныйподоходный налог" и кредиту счета 851 "Расходы по корпоративному подоходному налогу".

При образовании в конце отчетного периода дебетового сальдо на счете 632 "Отсроченный корпоративный подоходный налог" следует, согласно принципу осмотрительности, проанализировать причину образования дебиторской задолженности, сроки ее погашения и возможность получения в период аннулирования временных разниц дохода, позволяющего осуществить зачет отсроченного налога с будущим налоговым платежом. При отсутствии уверенности в получении необходимого размера дохода в будущем, не следует дебетовое сальдо отсроченного налога Переносить на следующий период. В этом случае налоговый эффект временных разниц, приводящий к образованию дебетового сальдо, признается как расход по подоходному налогу отчетного периода и делается запись по дебету счета 851 "Расходы по корпоративному подоходному налогу» и кредиту счета 632 «Отсроченный корпоративный подоходный налог».

По каждому виду временных разниц, возникающих в отчетном периоде, юридическому лицу необходимо определить предполагаемый срок их аннулирования, который уточняется в последующие периоды времени. Эти данные используются для контроля и анализа за ходом процесса аннулирования временных разниц, а также для своевременного выявления разниц, аннулирование которых является сомнительным.

Для отражения в бухгалтерском балансе отсроченного подоходного налога необходимо классифицировать его на текущий и долгосрочный в соответствии сСБУЗО.

Классификация отсроченного налога осуществляется на основе актива или обязательства, к которому относятся временные разницы. Так, если временные разницы относятся к товарно-материальным запасам, то отсроченный, налог будет признан как текущие активы (обязательства). Если же временные разницы относятся к основным средствам, то отсроченный налог будет признан как долгосрочные активы (обязательства). В случаях, когда временные разницы невозможно связать с активом или обязательством, за основу принимают время, в течение которого эти временные разницы будут аннулированы.

Рассчитаем корпоративный подоходный налог по данным бухгалтерской отчетности. Отчет о доходах и расходах должен содержать следующие показатели финансово-хозяйственной деятельности:

— доход от реализации продукции, работ и услуг, который отражают за
минусом НДС, акцизов и других налогов и обязательных платежей, за
исключением стоимости возвращенных товаров, скидок с цены и продаж,
предоставленных покупателям;

■—себестоимость реализованной продукции, работ и услуг включает фактические затраты предприятия, непосредственно связанные с производством продукции, работ и услуг,

— валовой доход - финансовый результат от реализации продукции, работ
и услуг; определяют как разницу между доходами от реализации и
себестоимостью реализованной продукции, работ, услуг в результате
осуществления основной деятельности предприятия;

— расходы периода - расходы, не включаемые в производственную

— доход (убыток) от основной деятельности - разница между валовым

— доход (убыток) от неосновной деятельности - доход (убыток) от

• 
  доход (убыток) от обычной деятельности до налогообложения -
  результат от объединения дохода (убытка) от основной и неосновной
  деятельности;
  
• 
  расходы по подоходному налогу - расходы по подоходному налогу,
  определенные за отчетный период, согласно положениям, заложенным в СБУ
  11;
  
• 
  доход (убыток) от обычной деятельности после налогообложения -
  доход (убыток) от обычной деятельности до налогообложения за минусом
  суммы подоходного налога;
  
• 
  доход (убыток) от чрезвычайных ситуаций - сальдированный результат
  от чрезвычайных ситуаций, имевших место в отчетном периоде;
  

— чистый доход (убыток) - финансовый результат, полученный предприятием за отчетный период.

Отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности составляется на основании данных, отраженных на счетах подразделов Типового плана счетов 70 "Доход от основной деятельности", 72 "Доход от неосновной деятельности", 80 " Себестоимость реализованной готовой продукции (товаров, работ, услуг)", 81 "Расходы по реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг)", 82 "Общие и административные расходы", 84 "Расходы по неосновной деятельности", 85 "Расходы по корпоративному подоходному налогу", 71 "Возвраты проданных товаров и скидки с продаж, скидки с цены", 86 "Доходы (убытки) от чрезвычайной ситуации и прекращенных операций", 87 "Доход (убыток) от долевого участия в других, организациях". Другими словами, все данные, необходимые для составления отчета, получают непосредственно из данных, отраженных на счетах бухгалтерского учета.

С помощью отчета о доходах и расходах можно рассчитать корпоративный подоходный налог предприятия. В приложении 5 представлена бухгалтерская отчетность ТОО «Служба Безопасности» за 2004 год. А также представлен расчет корпоративного подоходного налога в декларации в приложений 6.

Рассчитаем совокупный годовой доход ТОО «Служба Безопасности» за 2004 год. Доход от реализации ТОО «Служба Безопасности» составил 153588300 тенге, вознаграждения - 43533 тенге, таким образом, совокупный годовой доход составил 153631833 тенге. После корректировки совокупный годовой доход не изменился.

Рассчитаем вычеты по налоговому обязательству. Расходы по реализованным товарам (работам, услугам) составили 139406518 тенге, отчисления в резервные фонды составили 7682896 тенге, также вычитаются амортизационные отчисления по основным средствам в размере 47865 тенге. Таким образом, размер вычетов равен 147137279 тенге.

Налогооблагаемый доход составил 6494554 тенге.

Теперь рассчитаем налоговое обязательство. Сумма исчисленного налога составила 1948366 тенге, т.е. 30% от налогооблагаемого дохода. Уже уплачено авансовых платежей на сумму 2354837 тенге. Таким образом, у ТОО «Служба Безопасности» имеется переплата по корпоративному подоходному налогу, сумма излишне уплаченного налога составляет 413001 тенге.

Согласно Налоговому кодексу Республики Казахстан, корпоративный подоходный налог уплачивают юридические лица, резиденты и нерезиденты Республики Казахстан, получающие доход, в том числе некоммерческие и бюджетные организации по доходам от предпринимательской деятельности.

Поступления по этому виду налога имели тенденцию к снижению их доли в общем объеме налоговых поступлений до 2000 года. Его удельный вес в налоговых поступлениях снизился с 23,2% в 1996 г. до 16,6 % 1999 г.

Но в 2000^оду подоходный налог с юридических лиц резкТГЕозрос почти в два раза по сравнению с предыдущим годом, и его доля в налоговых поступлениях превысила даже долю лидирующего налога -налога на добавленную стоимость на целых 10%. Такой резкий скачок подоходного налога в 2000 году объясняется тем фактом, что в этом году начался электронный мониторинг всех крупнейших предприятий республики. Результатом осуществления мониторинга реального сектора экономики явилось усложнение скрытия доходов крупными предприятиями и более объективное отражение в налоговых декларациях всех результатов финансово-хозяйственной деятельности.

Объектами обложения корпоративным подоходным налогом являются налогооблагаемый доход; доход, облагаемый у источника выплаты и чистый доход юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан ч^рез постоянное учреждение.

Налогооблагаемый доход определяется как разница между совокупным годовым доходом (СГД) и законодательно установленными вычетами, с учетом корректировок.

Совокупным годовым доходом является готовой доход юридического лица резидента из разных источников. Сюда включаются: доход от реализации продукции, работ и услуг; доход от прироста стоимости при реализации зданий и других активов; доходы от списания обязательств; доходы от сдачи в аренду имущества; безвозмездно полученное имущество, выполненные работы, предоставленные услуги; положительная курсовая разница; полученные суммы по санкциям (штрафом, пени и др.); дивиденды; вознаграждение (интерес) банков; выигрыши; роялти; некоторые другие доходы, поступления и суммы.

Полученный совокупный годовой доход подлежит корректировке, которая состоит в исключении из него следующих сумм.

дивидендов, ранее обложенных у источника выплаты;

- превышения стоимости собственных акций над их номинальной стоимостью;

дохода от прироста стоимости при реализации акций (список «А» АО «Казахстанская фондовая биржа»);